第3章-增值税会计.pptVIP

节增值税的会计核算

;（一）应交税费——应交增值税

;2.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额

在一个月内分次预缴增值税。

;;4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。

生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。;所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：

借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

;5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

;【例题·简答题】某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，月末形成的贷方余额做如下账务处理：

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）1700

贷：应交税费－未交增值税1700

;6.“销项税额”专栏

注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。;“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。实行“免，抵、退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。

;7.“出口退税”专栏，用来核算企业所享受的全部出口退税款，包括内销产品销项税抵减的进项税和不足抵减由税务机关退回的款项。这两部分共同形成实质上的出口退税款。注意办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款－应收出口退税款（增值税）”科目核算。

;【例题】某企业??期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，退税率13%。请做会计处理。

;8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。总之大体分为两个方面：

①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出；

②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。注意与视同销售的区别。

;9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出。

【例题】某企业每10天纳一次税，当月共预缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理：

借：应交税费－未交增值税4万

贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）4万

;需要说明的是，增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额，期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。

小规模纳税人的增值税核算注意，按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。

;;应交税费——应交增值税;（三）待扣税金——待扣增值税（进项税额）;新欣钢材厂（一般纳税人），由于每月的应纳增值税额较大，所以税务机关核定的增值税纳税期限是15天，2007年8月17日，企业核算出的8月1号至8月15日的应纳增值税额为100万元，则缴纳税款后，企业的会计处理应为（???）。

A.借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）100贷：银行存款100万

B.借：应交税费－应交增值税（已交税金）100万

贷：银行存款?100万

C.借：应交税费－未交增值税100万

贷：银行存款100万

D.借：应交税费－应交增值税（预缴增值税）100

贷：银行存款100;某企业2007年6月“应交税费——应交增值税”科目，期初余额为0，贷方发生额为40000元，借方发生额为25800元，则在6月末企业应做的会计分录为（）。

A.借：应交税费——应交增值税14200

贷：应交税费——未交增值税14200

B.借：应交税费——应交增值税14200

贷：银行