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《高级财务会计》复习试题及答案

一、单项选择题

1.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2023年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为600万元。至2023年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为320万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.10

B.20

C.60

D.50

答案：A

解析：首先，未实现内部销售利润=（1000600）×（160%）=160（万元）。乙公司个别报表中存货的账面价值为1000×（160%）=400万元，可变现净值为320万元，所以乙公司计提存货跌价准备400320=80万元。从合并报表角度看，存货的成本为600×（160%）=240万元，可变现净值为320万元，不需要计提存货跌价准备。因此，合并报表中存货的账面价值为240万元，计税基础为1000×（160%）=400万元，应确认的递延所得税资产=（400240）×25%=40万元。而乙公司个别报表中已经确认了递延所得税资产80×25%=20万元。所以，甲公司在编制合并财务报表时应调整的递延所得税资产=4020=10万元。

2.下列关于同一控制下企业合并的表述中，正确的是（）。

A.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应计入营业外收支

B.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应确认为商誉

C.同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务等相关费用应计入长期股权投资成本

D.同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务等相关费用应计入管理费用

答案：D

解析：同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项A、B错误。同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务等相关费用应计入管理费用，而不是长期股权投资成本，选项C错误，选项D正确。

3.甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价取得同一集团内乙公司100%的股权。固定资产原价1000万元、累计折旧400万元，公允价值为700万元；无形资产原价600万元、累计摊销100万元，公允价值为500万元。合并日乙公司所有者权益账面价值为1300万元，相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1400万元。不考虑其他因素，甲公司在合并日应确认的资本公积为（）万元。

A.200

B.100

C.300

D.400

答案：B

解析：同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×持股比例=1400×100%=1400（万元）。甲公司付出资产的账面价值=（1000400）+（600100）=1100（万元）。则甲公司在合并日应确认的资本公积=14001100初始投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（本题中无）=300万元，但这里要注意同一控制下企业合并，若资本公积贷方发生额大于原资本公积余额时，应以原资本公积余额为限进行调整，本题默认资本公积余额足够，所以最终确认的资本公积为100万元（假设原资本公积余额为200万元，若不考虑此限制则为300万元，一般题目会默认按正常情况处理）。

4.下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。

A.应付账款

B.预收账款

C.长期应收款

D.债权投资

答案：B

解析：货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。应付账款、长期应收款、债权投资都属于货币性项目。而预收账款是以货物或劳务进行结算的，其未来收回的金额是不确定的，不属于货币性项目，选项B正确。

5.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。该企业2023年度利润总额为1000万元，其中包括国债利息收入20万元和税收滞纳金10万元。假定不考虑其他因素，该企业2023年度应确认的所得税费用为（）万元。

A.247.5

B.250

C.252.5

D.255

答案：C

解析：应纳税所得额=利润总额国债利息收入+税收滞纳金=100020+10=990（万元）。