卷烟与白酒计税价格核定政策及税务计算要点.pdfVIP

考点7：计税依据的若干特殊政策（P238-239,六方面）

（一）卷烟最低计税价格的核定

自2012年1月1日起，卷烟消费税最低计税价格核定范围为卷烟生产企业在生产环节销

售的所有牌号、规格卷烟。

计税价格由国家税务按照卷烟批发环节扣除卷烟批发环节批发毛利核定

并发布。计税价格的核定为：

某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节×（1-适用批发毛利率）

卷烟批发环节，按照的所有卷烟批发企业在价格期内销售的该

牌号、规格的卷烟数量、销售额进行加权平均计算。其计算如下：

已经国家税务核定计税价格的卷烟，生产企业实际高于计税价格的，按实

际确定适用税率，计算应纳并申报纳税；实际低于计税价格的，按计

税价格确定适用税率，计算应纳并申报纳税。

卷烟生产与批发计税示意图

一般情况：

【例题·计算题】某卷烟生产企业的A牌号卷烟出厂价格为每条55元（不含，

下同），其批发价格为每条110元，国家税务核定的该类烟的批发毛

利率为29%，则该企业当期出厂销售A牌卷烟300箱（每箱5万支），则该企业当

期应纳的消费税为：

【及解析】A牌卷烟计税价格=110×（1-29%）=78.1（元/条），属于甲类卷烟。

该企业当期应纳消费税=300×150+78.1×300箱×250条/箱×

56%=45000=3325200（元）。

（二）白酒最低计税价格核定

如果A＜70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。

如果A≥70%B，则A、B差价小，A为正常价格，不需要核定最低计税价格。

基本程序：白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，核定。

核定主体：

1.国家税务

主管应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单

位对外70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报

至国家税务。税务选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。

2.省、、直辖市和计划单列市局

除税务已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合需要核定消费税最低计税价

格的白酒，消费税最低计税价格由、、直辖市和计划单列市国家核定。

的运用：

已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际高于消费税最低计税价格的，按实

际申报纳税；实际低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

白酒生产企业未按照规定上报销售单位的，主管国家应按照销售单位的

征收消费税。

的重新核定：

已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外持续上涨或下降时间达到3个月以

上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，重新核定最低计税价格。

【思考】卷烟、白酒的消费税有最低计税价格规定，如何处理？

（三）自设非独立核算门市部计税的规定

通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外