个体工商户及企业所得税应纳税所得额计算与审核要点.pdfVIP

（二）工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（包括个人独资企业、合伙企业）

应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）-规定的费用减除

1.个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；

2.合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确

定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和数量平均计

算每个投资者的应纳税所得额。

☻查账征税办法审核要点：

以个人独资企业为例讲解：

（1）投资者的工资在税前直接扣除。自2011年9月1日起投资者（）的费用

扣除为42000元/年。

【提示】“企业所得税”中的工资只要符合“实际发生的、合理的”条件，可以税前扣

除。

“个人所得税”中，的工资不允许税前扣除，生计费用可以扣除，可扣除的生计费

用为：3500×12=42000（元）。

（2）企业从业人员合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

（3）企业拨缴的工会、发生的职工福利费、职工教育支出分别在其工资、薪金

总额的2%、l4%、2.5%的内据实扣除。

【提示】（2）和（3）同企业所得税的规定。

（4）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费

用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的

生活费用，不允许在税前扣除。

（5）企业生产经营和投资者及其共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机

关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比

例。

（6）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的

60%扣除，但最高超过当年销售（营业）收入的5‰。

【提示】同企业所得税。

（7）企业每一纳税年度发生的费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%

的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示】同企业所得税。

（8）企业计提的各种准备金扣除。

【提示】同企业所得税。

（9）投资者兴办两个或两个以上企业，并且全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，

应纳税额的计算按以下方法：

①应纳税所得额=∑各个企业的经营所得

②应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

③本企业应纳税额=应纳税额×本企业经营所得÷∑各个企业的经营所得

④本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额

【例题•单选题】下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的

是（）。（2009年）

A.企业发生的工会、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%

B.投资者及职工工资在税前扣除

C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分，可在以后纳税年度内扣

除

D.企业计提的各种准备金在税前扣除

【】D

【例题•多选题】关于实行查账征收办法的个人独资企业计算缴纳个人所得税，允许税前

扣除的中，正确的有（）。（2010年）

A.企业从业人员的合理工资，税前扣除自2008年3月1日起调整为2000元/月

B.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除

C.实际发生的职工教育在工资、薪金总额2.5%的内据实扣除

D.实际发生的与生产经营活动直接相关的业务招待费，可以按实际发生额的40%扣除

E.实际发生的费和宣传费不超过当年营业收入15%的部分据实扣除，超过部分，在

以后年度结转扣除

【】BCE

【提示】自2008年3月1日起，投资者费用扣除调整为2000元/月，2011年9月1日

起，投资者的费用扣除为3500元/月，即42000元/年。

☻核定征收方式

实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=收入总额×应税所得率

或=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税