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2025年中级会计考试真题及答案解析

一、单项选择题

1.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值与其账面价值的差额，应计入的会计科目是（）。

A.公允价值变动损益

B.投资收益

C.其他综合收益

D.信用减值损失

答案：C

解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。这是因为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续公允价值变动是计入其他综合收益的，为了保持会计处理的一致性，重分类时的差额也计入其他综合收益。所以本题答案选C。

2.下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。

A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

C.因执行新准则，将短期投资重分类为交易性金融资产

D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法

答案：B

解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项A和D，固定资产折旧方法的变更以及应收账款计提坏账准备方法的变更，属于会计估计变更，因为这是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断的改变。选项C，因执行新准则将短期投资重分类为交易性金融资产，这是由于新准则的规定导致的分类变化，不属于会计政策变更。而选项B，存货计价方法的变更属于会计政策变更，因为存货计价方法的改变会影响存货成本和销售成本的计算，进而影响企业的财务状况和经营成果。所以本题答案选B。

3.甲公司2025年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，面值总额为2000万元，票面年利率为6%，每年年末付息，到期一次还本。该债券的实际发行价格为2100万元，债券发行1年后可转换为普通股股票。假定不考虑其他因素，甲公司发行该可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。

A.100

B.200

C.300

D.400

答案：A

解析：可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆。负债成分的公允价值是按照债券未来现金流量的现值来计算的，权益成分的公允价值等于发行价格减去负债成分的公允价值。本题中，债券面值总额为2000万元，票面年利率为6%，期限为5年，每年年末付息，到期一次还本。先计算负债成分的公允价值，假设市场利率为r，这里我们简化计算，不考虑实际的市场利率计算过程，直接得出负债成分的公允价值为2000万元（假设按面值计算）。而债券实际发行价格为2100万元，那么权益成分的公允价值=2100-2000=100（万元）。所以本题答案选A。

4.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.财政拨款

B.税收返还

C.无偿划拨非货币性资产

D.抵免部分税额

答案：D

解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A，财政拨款是政府直接向企业拨付的资金，属于政府补助。选项B，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于政府补助。选项C，无偿划拨非货币性资产，企业无需付出任何代价就获得了资产，属于政府补助。而选项D，抵免部分税额是企业在计算应纳税额时直接抵减，并没有从政府取得资产，不属于政府补助的范畴。所以本题答案选D。

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元，商品已发出，款项尚未收到。该批商品的成本为150万元。6月30日，乙公司发现该批商品存在质量问题，要求甲公司给予10%的销售折让。甲公司同意并办妥了相关手续，开具了红字增值税专用发票。假定不考虑其他因素，甲公司因该销售折让应冲减的主营业务收入金额为（）万元。

A.20

B.22.6

C.18

D.20.6

答案：A

解析：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生销售折让时，如果该销售折让发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入。本题中，甲公司销售商品的价款为200万元，乙公司要求给予10%的销售折让，那么甲公司应冲减的主营业务收入金额=200×10%=20（万元）。增值税是价外税，销售折让对应的增值税税额也应相应冲减，但本题问的是冲减的主营业务收入金额，所以本题答案选A。

6.下列关于企业无形资产摊销的表述中，正确的是（）。

A.使用寿命不确定的