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第十九章所得税

本章考情分析

本章阐述所得税的确认、计量和记录问题。分数8分左右，属于重要章节。

本章近年主要考点：

（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；

（2）计算暂时性差异和递延所得税费用（或收益），编制与所得税有关的分录；

（3）递延所得税负债的计算；

（4）调整递延所得税等。

本章应关注的主要问题：

（1）资产计税基础的确定；

（2）负债计税基础的确定；

（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；

（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；

（5）所得税费用的确认和计量；

（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。

2014年主要变化

本章内容没有变化。

主要内容

第一节所得税概述

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认

第四节所得税费用的确认的计量

预备知识

应交所得税的计算

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额

=税前利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

（一）纳税调整增加额

1.按准则规定核算时收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益

需要交纳所得税。

☆甲公司2014年税前利润为720万元，2014年12月12日向A公司销售一批商品，

开出的上注明的为200万元，税额为34万元，款项尚未收

到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知A公司周转发生，但为了减少

存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办

妥托收手续。

应交所得税=[720+(200-120)]×25%=200（万元）。

2.按准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则

不允许扣减。

☆乙公司2014年税前利润为780万元，2014年12月31日计提存货跌价准备20

万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

应交所得税=（780+20)×25%=200（万元）。

（二）纳税调整减少额

1.按准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收

益。

☆丙公司2014年税前利润为820万元，2014年取得国债利息收入20万元。丙公

司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

应交所得税=（820-20)×25%=200（万元）。

2.按准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。

☆丁公司2014年税前利润为820万元，2014年发生研究阶段支出40万元计入管

理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

应交所得税=（820-40×50%)×25%=200（万元）。

第一节所得税概述

所得税采用资产负债表法核算所得税，资产负债表法是从资产负债表出

发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业准则规定确定的账面价值与按照

税定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差

异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的

所得税费用。

【举例】2014年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2014年12月31日，计提

存货跌价准备20万元。税定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失允许税前扣

除。2015年将上述存货全部对外销售，201