注册会计师职业规范.pptVIP

④收费与佣金。会计事务所的收费应该体现为客户提供专业服务的价值与质量，在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素主要包括：专业服务所需的时间；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。目前会计师事务所的收费标准不一，但总体而言以每一专业人员适当的小时费用率或日费率为基础计算业务收费。专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中明确。《指导意见》规定，除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否及多少不得以工作结果或实现特定的目的为条件。但需要指出的是，对或有收费的规定仅仅是针对注册会计师为客户提供鉴证服务。也就是说在提供非鉴证服务时，可适用或有收费方式。《指导意见》规定，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金；会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。⑤与执行鉴证业务不相容的工作。如果注册会计师所提供的服务与其所提供的鉴证服务发生了冲突，则会影响鉴证服务的质量，这就是其他服务业务与鉴证服务业务的不相容性。所以，注册会计师在承接业务时，应考虑到不相容的问题。《指导意见》规定：会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键的管理职务。⑥接任前任注册会计师的审计业务。如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师视为前任注册会计师。但是，有两种原因不符合注册会计师职业道德规范要求：一是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；二是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧。如注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，这时，客户就有可能通过更换会计师事务所实现其目的。为防止客户通过更换会计师事务所来满足自己的不合理要求，《指导意见》明确规定：后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问客户变更事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复；如果客户拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受业务的委托。⑦广告、业务招揽和宣传。《指导意见》对广告、业务招揽和宣传作出了规范：注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所和注册会计师在招揽业务时不得有下列行为：第一，暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；第二，做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；第三，与其他注册会计师进行比较；第四，不恰当地声明自己是某一专业领域的专家；第五，作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。事务所和注册会计师进行宣传时，不得有下列行为：第一，利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益；第二，当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话薄、纸或其他载体时，含有自我标榜的宣传；第三，当注册会计师就专业问题进行演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所；第四，当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分；第五，事务所可以将印刷的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观；第六，注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务，专家称谓以及所获荣誉等。第四节审计质量控制准则

一、审计质量控制准则的定义和作用（一）审计质量控制准则的含义审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。该定义具有以下几个方面的含义：1．衡量审计质量合格与否的标准是审计准则；2．审计质量控制首先是对会计师事务所工作的全面控制，其次是对单项审计项目控制，这样才能达到最佳的效果；3．审计质量控制的根本目的在于保证审计质量符合审计准则的要求；4．审计质量控制是由一系列控制政策和程序构成，这样才能在审计过程中具有可操作性。一般来说，人们称会计师事务所按照质量控制准则要求建立和运用的质量控制政策和程序为该所的“质量控制制度”。（二）审计质量控制的作用1．是会计师事务所生存和发展的基本前提会计师事务所就是要在为社会提供服务的同时，谋求自身的生存和发展。质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且直接关系着