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01十二月2025国际税收之国际避税概论

一、什么是国际避税四、转让定价的含义二、国际避税的成因五、转让定价的功能与作用主要内容三、国际避税地介绍

避税的含义一、什么是国际避税避税通常是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。A企业选择到低税率地区投资。B公司新设立研发分公司，以享受所得税对高新技术企业的税收优惠。C制烟企业将自产的卷烟以超低的价格销售给其下属的销售分公司，以降低卷烟消费税税负。D公司采取加速折旧的方法降低其应税所得额。E公司设立“内外两套账”，以假账计算税额。

避税与偷税的异同避税与偷税的共同之处：二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为避税与偷税的不同之处：——在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款，还是规避或减少纳税义务？——是否直接违反税法的非法行为？——是否借助做假账、伪造凭证等犯罪手段？

政府面对避税行为的一般原则完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念——商业目的原则——推定收入原则——关联交易约束

国际避税的含义国际避税与国内避税的区别——涉及一国还是几国税收利益？——避税目的是减轻在一国税负还是全球税负？国际避税与国际偷税的区别——是否违反相关国家税法？国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。

二、国际避税的成因1．有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异2．税率的差异3．国际税收协定的大量存在4．涉外税收法规中的漏洞（例如延迟课税）从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。

三、国际避税地介绍国际避税地(又称避税港，taxhavens)通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。——”吸引会下蛋的鹅”什么是国际避税地？如何界定国际避税地？一国有税收优惠即被认为是避税地？国际避税地应当指那些提供普遍的税收优惠以及可以被跨国公司用于经常性避税活动的国家和地区。

美、日对避税地的理解美国：没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；(4)有充分的现代通信设施；(5)对外币存款没有管制；(6)大力宣传自己是离岸金融中心。日本：对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。（日本的企业所得税税率为37%）

其他国家对避税地的理解法国：无所得税或税率低于法国同类所得适用税率2／3的国家和地区属于避税地。（34.3%）挪威：避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。

经合组织对避税地的理解经合组织关于避税地的标准：(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率；(2)缺乏有效的信息交换；(3)缺乏透明度；(4)没有实质性经营活动的要求。2000年6月，OECD公布35个不合作的避税港国家（地区）的黑名单，认为这些国家（地区）税法不公开，缺乏透明度，对外国投资者不征税或征很少税款，存在有害的税收竞争。并要求这些国家（地区）修改或废止有害的税收竞争法律，加强与OECD的合作，进行有效的税收信息交换，否则将对其进行严厉的经济惩罚。

避税地国家(地区)的名单并非一成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位，而一个非避税地国家也可能变成避税地。避税地名单的变化——加拿大：几十年前，在安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所得税；1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，取消这一政策。同时，加拿大政府也不再允许成立新的非居民公司。以后，又通过了一系列反避税立法。——委内瑞拉：从单一的地域管辖权，到1986年废除单一地域管辖权的