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国际财务报告准则（IFRS）

—保险前沿动态

2015年5月，第45期

IASB致力于制定一项既能回应行业诉求，又能与其他国际财务报告准则的理念保持一致的最终准则，目前已取得重大进展。

JoachimK?lschbach,

毕马威国际财务报告准则

保险行业全球主管合伙人 迈向国际保险会计

本期《国际财务报告准则（IFRS）??保险前沿动态》重点关注本月就保险合同项目所举行的教育专题会。由于国际会计准则理事会（IASB）仍在商讨如何对一般模型进行可能需要

的修改以用于参与分红合同，因此未达成任何决定。

主要内容

可变费用法的应用

IASB讨论了何时及如何在保险合同的计量中考虑互助保险的影响。

IASB讨论了对应用简化追溯法的实体所适用的过渡要求的修订。

合同服务边际的后续计量

IASB讨论了所有保险合同在初始确认后是否应使用现行利率计量合同服务边际。

间接参与分红合同

IASB工作人员建议采用实际收益法中的均衡收益法来确定计入损益的利息支出。

参与分红合同利息支出的列报

IASB讨论了是否向参与分红合同的签发方提供会计政策选择。

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可变费用法及其他参与分红合同事宜

可变费用法及其他参与分红合同事宜

目前进展……保险合同项目的当前阶段始于2007年

目前进展……

保险合同项目的当前阶段始于2007年5月，当时IASB发布了名为《有关保险合同的初步意见》的讨论稿。随后，IASB于2013年6月再次发布了征求意见稿2013/7号《保险合同》（“征求意见稿”），以就修订后的保险合同建议稿重新征求公众意见。

与其他准则的相互影响

在重新审议过程中，IASB考虑了保险合同的会计核算是否会与其他现行或未来的准则保持一致，包括新的收入确认准则《国际财务报告准则第15号——源自客户合同的收入》（IFRS15）1。征求意见稿中的大部分指引旨在与IASB及美国财务会计准则委员会（FASB）联合发布的收入确认准则保持一致。

因为新的金融工具准则《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）2将涵盖保险公司大部分投资的核算，所以IASB也考虑了中做出的许多决定，包括IFRS9与最终的保险合同准则之间可能的相互影响。

在本月的教育专题会中，IASB继续讨论了在何种情况下可能需要修改保险合同会计的一般模型，以使其适用于参与分红合同。

本次专题会未达成任何决定。IASB工作人员向IASB表明，他们打算在日后会议中，从整体上考虑各次教育专题会中的所有讨论，以对参与分红合同提出建议。

IASB考虑了2015年3月引入的可变费用法的潜在应用问题，包括：

提出互助保险的概念（包括其对计量履约现金流量及相关合同服务边际的影响），以及考虑互助保险影响的标准；及

当实体采用可变费用法时，在保险合同收入列报及从非参与分红合同向参与分红合同过渡的方面，应用IASB建议的可行性。

在有关间接参与分红合同的讨论中，IASB考虑了是否应改变先前的决定，以要求在对所有保险合同进行初始确认后按现行利率计量合同服务边际。此外，IASB还讨论了实体的酌情权将如何影响合同服务边际的计量，并回顾了于2014年9月就如何确定计入损益或其他综合收益的利息支出（即实际收益法）所作的讨论。

目录 IASB工作人员说明了允许参与分红合同的签发方进行会计

可变费用法的应用合同服务边际的后续计量

可变费用法的应用

合同服务边际的后续计量间接参与分红合同

利息支出列报的会计政策选择IFRS9与保险合同项目的相互影响附录：IASB重新审议内容摘要

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IASB同时获悉了关于IFRS9与保险合同项目相互影响的最新信息。该信息仅供参考，IASB尚未就此收到提问。

IASB工作人员预计在2015年内就未决事宜咨询IASB的技术性决定，包括对直接及间接参与分红合