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商业银行信贷业务

预期信用损失审计指引

目录

第一章总则1

第二章保持职业怀疑3

第三章识别和评估重大错报风险7

第一节总体考虑7

第二节对预期信用损失关键要素的考虑——聚焦固有风险

9

第四章了解和测试内部控制25

第一节总体考虑25

第二节对预期信用损失关键要素的考虑——聚焦控制风险

28

第五章获取审计证据35

第一节总体考虑35

第二节对预期信用损失关键要素的考虑——聚焦进一步审

计程序39

第六章利用专家的工作49

第一节总体考虑49

第二节对预期信用损失关键要素的考虑51

第一章总则

一、制定目的与依据

为指导注册会计师开展商业银行信贷业务预期信用损

失有关的会计估计及相关披露的审计工作，根据中国注册会

计师执业准则，制定本指引。

二、相关定义

本指引所称商业银行（简称银行），是指依照《中华人

民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的

从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。

本指引所称商业银行信贷业务，是指商业银行以摊余成

本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的对

公、对私贷款，票据贴现，以及财务担保、贷款承诺等表外

承担信用风险的项目。本指引中统称为信用风险敞口。

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工

具信用损失的加权平均值。

三、使用说明

本指引用于指导注册会计师对商业银行信贷业务预期

信用损失有关的会计估计和相关披露执行审计工作，侧重于

阐述对尚未发生信用减值的信用风险敞口实施预期信用损

失法进行审计时需要关注的一些关键要素，包括前瞻性信息

及其预测、宏观经济情景及其权重、模型、信用风险显著增

1

加以及相关披露等关键要素。本指引涵盖了风险识别、评估

和应对环节。在审计商业银行其他按预期信用损失法计提减

值的金融工具或者从事类似业务的金融机构时，注册会计师

可以考虑在适当情况下参照使用。

中国注册会计师执业准则及其应用指南是衡量注册会

计师执业质量的权威性标准，具有普遍适用性。本指引旨在

指导注册会计师将这些标准具体运用于商业银行信贷业务

预期信用损失审计中，并不替代这些标准，也未涵盖其全部

要求，且可能不适用于其他业务的审计。注册会计师需要在

全面掌握这些标准的基础上，根据被审计单位的具体情形，

合理运用职业判断使用本指引。

2

第二章保持职业怀疑

预期信用损失估计涉及高度估计不确定性，往往需要运

用复杂的方法、假设和大量的数据，这需要运用判断，容易

因错误或舞弊（包括管理层偏向）而导致重大错报。在此情

形下，注册会计师需要在整个审计过程中保持职业怀疑，对

管理层在预期信用损失估计中使用的方法、重大假设和数据

提出有效质疑。

会计师事务所应当设计、实施和运行质量管理体系，以

支持和鼓励项目组在整个审计过程中保持职业怀疑态度，营

造有利于运用职业怀疑的环境。项目组在项目合伙人的领导

下，在会计师事务所质量管理体系的框架下，在项目层面实

施质量管理。包括但不限于以下方面：

1.确保项目组整体具备专业胜任能力，熟悉会计、审计

准则的要求，并在必要时利用专家的工作。

2.确保项目组独立于审计客户。

3.计划并实施有效的审计程序。

4.分配足够的时间和资源，以对管理层作出预期信用损

失估计相关的内部控制、采用的假设、作出的判断和解释，

以及基础数据的完整性和准确性等进行评估。

审计工作底稿可以为注册会计师保持职业怀疑提供证

据，可能包括：

3

1.获取可靠的、具有说服力的审计证据，包括银行内部

和外部的、多种来源的证据（参见“第五章获取审计证据”

部分）。

2.获取审计证据的方式没有偏向于获取佐证性的审