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中级会计职称考试《财务管理》学习:作业成本管理

?作业成本管理

一、作业成本计算法及相关概念

1．作业

1）在一个组织内为了某一目标而进行的花费资源的工作,是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。

2)作业贯通从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售的生产经营全过程,其中每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

2.成本动因

1）亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素,即成本的诱因；

２)通常以作业活动花费的资源来进行度量,如质量检验次数、用电度数等；

3)在作业成本法下，成本动因是成本分派的依据；

４)成本动因分类

i．资源动因:反映作业量与花费之间的因果关系；

ii．作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系。按照统一的作业动因,将各种资源花费项目归结在一起,形成作业中心(成本库)。

３.作业成本计算法

1）基于资源耗用的因果关系进行成本分派,依照作业耗用资源的情况,将资源分派給作业,再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分派給成本对象。

2）作业成本计算法与老式成本计算法的区别

i.直接费用的确认和分派与老式的成本计算方法相同；

ii.间接费用的分派对象不再是产品，而是作业。

(1）依照作业中心对资源的花费情况将资源花费的成本分派到作业中心;

(2)再将上述分派至作业中心的成本按照各自的成本动因,依据作业的耗用数量分派到各产品。

３)作业成本计算法的优点

i.克服老式成本方法对间接费用责任划分不清的缺陷,使以往某些不可控的间接费用变为可控;

ii.更加好的发挥决议、计划和控制的作用，促进作业管理和成本控制水平的提高。

二、作业成本管理

1．含义:以提高客户价值、增加公司利润为目标，基于作业成本计算的新型集中化管理方法。

2．两个维度的含义

1）成本分派观(垂直方向）

ｉ.阐明成本对象引起作业需求,而作业需求又引起资源的需求。

iｉ．成本分派是从资源到作业，再从作业到成本对象——作业成本计算的关键。

2）流程观（水平方向）

i.提供引起作业的因素（成本动因）以及作业完成情况(业绩计量)的信息。

iｉ.关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的成果，公司运用这些信息,可以改善作业链，提高从外部用户取得的价值。

三、流程价值分析

１.基本思想:以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业,并把作业和流程联络起来，确认流程的成本动因,计量流程的业绩，从而促进流程的连续改善。

2.成本动因分析——找出导致作业成本产生的根本因素，采取相应的方法改善作业。

例如,原料搬运作业,可以采取搬运材料的数量(或次数）作为成本动因。降低搬运材料的数量(或次数)可以降低原料搬运作业及搬运成本;而搬运材料的根本因素,可能是车间布局不合理导致的,应采取相应的方法改善车间布局,以降低原料搬运作业及搬运成本。

3．作业分析（流程价值分析的关键）——分析和评价作业,改善作业、消除非增值作业和降低非增值成本。

１)作业分类(对用户价值所做的贡献）

i.增值作业：用户认为可以增加其购置的产品或服务的有用性，有必要保存在公司中的作业，需同时满足三个条件:

（1)该作业导致了状态的变化;

（2）该状态的变化不能由其余作业来完成；

(3）该作业使其余作业得以进行。

ii.非增值作业:即便消除也不会影响产品对用户服务的潜能,无须要的或可消除的作业。

例如，服装厂的裁剪、缝纫、熨烫、质量检验、不合格品返工等作业中：

（1）裁剪、缝纫、熨烫作业属于增值作业，以缝纫作业为例:

a）该作业可以带来加工对象状态的变化——由裁片变成衣服；

b)该变化只能由该作业实现，不能由其余作业——裁剪、熨烫实现；

c）该作业使价值链中其余作业——熨烫得以执行。

(1)成品服装的质量检验作业为非增值作业:不能变化加工对象——不符合原则⑴；

(２)不合格品的返工作业为非增值作业：

a）将不合格品变为合格品,变化加工对象状态,符合原则(１）;

b）前一项作业（缝纫)可以使加工对象达成合格品状态，不符合原则（2）。

2）增值成本和非增值成本

ｉ.增值成本:以完美效率执行增值作业所发生的成本,即高效增值作业的成本。

ii．非增值成本

（1）增值作业中因为低效率所发生的成本；

（2）执行非增值作业发生的全部成本。

３）降低成本的途径

i.作业消除：消除非增值作业或无须要的作业，降低非增值成本；

ｉｉ.作业选择:对全部可以达