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中级会计实务重点考点解析

中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，其内容繁多、综合性强，历来是考生备考的难点。本文旨在结合历年考情与实务操作，对其中的重点考点进行深度解析，助力考生把握核心，高效备考。

一、金融资产的分类与计量

金融资产的分类与计量是历年考试的重中之重，也是实务操作中的难点。新金融工具准则实施后，其分类逻辑发生了根本性变化。

核心考点在于根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类：以摊余成本计量的金融资产（AC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。

考生需重点理解“业务模式”判断的深度，不仅仅是持有意图，更要看企业如何管理这些资产以产生现金流量。例如，同样是债券投资，如果企业旨在持有至到期以收取本金和利息，则可能分类为AC；若既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，则分类为FVOCI；若短期内赚取差价，则直接归类为FVTPL。

计量方面，AC的后续计量采用实际利率法，关注摊余成本的计算及利息收入的确认。FVOCI（债务工具）的后续计量，公允价值变动计入其他综合收益，处置时累计的其他综合收益可转入当期损益；而FVOCI（权益工具）的公允价值变动及股利（除已宣告未发放部分）均计入其他综合收益，且处置时这部分其他综合收益不得转入当期损益，而是转入留存收益，这一点务必牢记，极易混淆。FVTPL则相对简单，公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益）。

二、长期股权投资与企业合并

长期股权投资与企业合并是中级会计实务中最具挑战性的章节之一，内容抽象，涉及大量专业判断。

初始计量需严格区分企业合并形成的长期股权投资（同一控制下与非同一控制下）和非企业合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并，强调“账面价值”为基础，付出资产的账面价值与取得被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值份额的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的调整留存收益。而非同一控制下企业合并，则以“公允价值”为基础，付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益（视同出售），合并成本为付出对价的公允价值之和（若存在或有对价，需考虑其公允价值）。

后续计量中，成本法与权益法的适用范围及具体核算规则是核心。成本法下，投资企业通常不确认被投资单位实现的净利润或净亏损，仅在被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益（需注意区分属于投资后累计净利润分配额的部分）。权益法则需要根据被投资单位实现的净利润（或亏损）、其他综合收益变动、所有者权益其他变动等，按持股比例计算应享有或分担的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益或其他综合收益等。

长期股权投资核算方法的转换，如公允价值计量转为权益法、权益法转为成本法、成本法转为权益法等，涉及到不同计量基础的衔接和追溯调整，是考试中的高频考点和难点，需要考生理清每一种转换的具体步骤和会计处理原则。

三、收入的确认与计量

新收入准则（IFRS15/ASC606）的颁布对收入确认产生了深远影响，“五步法”模型是理解和应用新准则的关键。

第一步，识别与客户订立的合同，需满足合同五要件，特别是关于合同具有商业实质、对价很可能收回等判断。

第二步，识别合同中的单项履约义务，这是收入分拆的基础。企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺，以及一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，均构成单项履约义务。

第三步，确定交易价格，不仅包括固定对价，还需考虑可变对价（如折扣、返利、业绩奖金等，需满足极可能不会重大转回的条件才能确认）、重大融资成分（按现销价格确定交易价格，差额确认融资费用或收入）、非现金对价（按公允价值计量）以及应付客户对价等。

第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务，通常按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊。单独售价无法直接观察的，可采用市场调整法、成本加成法或余值法估计。

第五步，履行每一单项履约义务时确认收入，这是收入确认的核心判断点，即判断控制权是否转移。控制权转移可能在某一时点（如大多数商品销售），也可能在某一时段内（如提供劳务或建造合同，需满足三个条件之一：客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项）。

对于特定交易的会计处理，如附有销售退回条款、附有质量保证条款、主要责任人和代理人的区分、附有客户额外购买选择权的销售（如积分）、授予知识产权许可等，考生也需重点掌握其特殊的处理规则。

四、所得税

所得税会计的核心在于暂时性差异的确认与计量，以及递延所得税资