权益法下逆流与顺流交易会计处理.pdfVIP

第二部分重点、难点的讲解

【知识点5】权益法

（二）权益法的处理

第一种情形：逆流的处理

【例题】甲公司于2×13年1月1日取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加

重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值

相同。2×13年8月，乙公司将其成本为900万元的某商品以1500万元的价格给甲公

司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×13年12月31日，甲公司仍未对外该存货。

乙公司2×13年实现净利润4800万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×13年净损益

=（4800-600）×20%=840（万元）

借：长期股权投资——乙公司——损益调整840

贷：投资收益840

【延伸】假设甲公司取得的商品在2×13年年末有60%对外，那么调整的是40%未出

售的部分（未实现的利润）；但投资日被投资单位存货公允价值和账面价值不同调

整的是存货已对外的部分，两者需要区分。

甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有子公司，但乙公司不纳入合并范围），在

合并财务报表中，因该未实现损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合

并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资120

贷：存货120

【提示】在合并财务报表中，上述影响投资企业的资产是存货，而不是长期股

权投资。

第二种情形：顺流的处理

顺流是指投资企业向联营企业或合营企业资产。在该存在未实现损

益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应

抵销该未实现损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价

值。待以后被投资企业该资产实现损益时，再确认这部分的投资收益。

【例题】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。2×13年，甲公

司将其账面价值为900万元的商品以1500万元的价格给乙公司。至2×13年12月31

日，乙公司未将该批商品对外部第。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资

产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过。乙公司2×13

年实现净利润3000万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司采用权益法计算确认投资收益

=[（3000-600）×20%]=480（万元）

借：长期股权投资——乙公司——损益调整480

贷：投资收益480

甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现损益应进行以下调

整：

借：营业收入300（1500×20%）

贷：营业成本180（900×20%）

投资收益