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2025年审计师《审计程序》论述题

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

论述题一

请结合审计程序的相关知识，论述在执行财务报表审计时，审计师如何运用风险评估程序来识别、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，并针对评估结果设计进一步审计程序。在论述中，请重点说明风险评估程序中分析程序和穿行测试的具体应用，并解释如何将风险评估结果与审计计划制定相结合。

论述题二

假定你正在对XYZ公司进行年度财务报表审计。你在审计过程中注意到以下情况：

1.XYZ公司的主要产品原材料价格在近期大幅波动。

2.XYZ公司的内部控制制度近年来经历了多次重大变更，包括关键管理人员的调整和信息系统的大规模升级。

3.XYZ公司报告的其他应收款中有部分长期未能收回，且涉及多个关联方。

请针对上述情况，分别说明你会运用哪些具体的审计程序（包括控制测试和实质性程序）来应对潜在的风险，并阐述选择这些程序的理由。

论述题三

审计证据是审计工作的基础。请论述审计师如何获取充分、适当的审计证据，以支持其审计意见。在论述中，请讨论审计证据的充分性和适当性及其相互关系，并说明在审计实践中，当获取的审计证据不充分或不适当时，审计师可以采取哪些替代性程序或进一步审计程序。

试卷答案

论述题一答案与解析

答案：

风险评估程序是审计师了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险的基础。审计师通过实施风险评估程序，可以确定审计重点，设计有针对性的审计计划，以经济、高效的方式实现审计目标。

首先，审计师需要通过询问被审计单位管理层和内部审计人员、查阅相关文件记录、观察业务流程等方式，了解被审计单位的组织结构、治理层结构、经营模式、企业文化、行业状况、法律法规环境等。这一过程有助于审计师从整体上把握被审计单位的内外部环境，为识别潜在风险奠定基础。

其次，审计师运用分析程序，对财务数据和非财务数据之间、财务数据内部之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系进行分析，以识别异常波动和潜在风险。例如，通过比较XYZ公司连续几年的销售收入、成本费用、利润率等指标，可以识别出经营业绩的稳定性、盈利能力的变动趋势以及成本费用控制的效率等。分析程序可以帮助审计师快速识别出需要进一步关注的领域。在运用分析程序时，审计师需要关注数据的趋势、比率的变化、异常值等，并结合对被审计单位及其环境的了解进行判断。

同时，审计师运用穿行测试，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以了解交易流程、控制活动及其设计有效性。例如，针对销售与收款循环，审计师可以从销售订单开始，追踪到发货单、发票、收款记录，直至现金或银行存款入账，检查每个环节的控制活动是否得到执行，是否存在潜在的控制缺陷。穿行测试有助于审计师深入理解业务流程，识别出控制活动的薄弱环节，为后续设计控制测试或实质性程序提供依据。

最后，审计师需要将风险评估结果融入审计计划制定中。针对评估出的重大错报风险，审计师需要设计进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。例如，对于收入确认风险较高的领域，审计师可能需要执行更详细的实质性程序，如检查大额销售交易的审批记录、函证客户确认应收账款等。对于内部控制健全有效的领域，审计师可以适当减少控制测试，更多地依赖实质性程序。风险评估结果直接决定了审计程序的性质、时间安排和范围，是审计计划的核心内容。

解析思路：

本题考查风险评估程序的整体应用。解析应遵循以下思路：

1.阐述风险评估程序的重要性：强调其是识别风险、制定审计计划的基础。

2.说明了解被审计单位及其环境的途径：列举询问、查阅文件、观察等方法，并说明其目的。

3.重点论述分析程序的应用：解释其定义、方法（比较趋势、比率分析等），并结合例子说明如何识别异常波动和潜在风险。

4.重点论述穿行测试的应用：解释其定义、方法（追踪交易流程），并结合例子说明如何了解流程和控制活动。

5.说明风险评估的结果：指出识别出风险领域，并需评估其性质和水平。

6.强调风险评估与审计计划的结合：说明如何根据风险评估结果设计进一步审计程序（控制测试、实质性程序），并举例说明。

7.总结：再次强调风险评估程序的关键作用。

论述题二答案与解析

答案：

针对XYZ公司的具体情况，我会运用一系列控制测试和实质性程序来应对潜在的风险。

对于情况一，XYZ公司主要产品原材料价格大幅波动，这可能导致存货成本核算不准确、采购决策风险以及利润波动风险。为此，我会：

1.实施实质性程序：

*检查原材料采购合同、发票和入库单，分析采购价格变动的原因，判断其合理性。特别关注是否存在异常采购或价格操纵。

*运用分析程序，比较XYZ公司原材料成本与行业平均水平、历史水平，识别异