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非营利组织会计报表编制指引

引言：为何重视会计报表编制

在当前的公益慈善事业与社会服务领域，非营利组织扮演着愈发重要的角色。其健康、透明的运营，离不开规范的财务管理，而会计报表作为财务状况和运营成果的“晴雨表”，其编制质量直接关系到组织的公信力、决策科学性乃至社会使命的实现。随着相关会计准则与制度的不断完善，掌握最新的会计报表编制要求，已成为非营利组织财务人员的核心能力。本指引旨在结合当前有效的会计规范，为非营利组织提供一套系统、实用的会计报表编制思路与方法，助力组织提升财务管理水平。

一、会计报表编制的基本遵循与前期准备

（一）制度依据与适用范围

当前，我国非营利组织会计核算与报表编制主要遵循《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）以及针对民间非营利组织的《民间非营利组织会计制度》。组织应首先明确自身的性质与类别，准确选用适用的会计制度。这是确保报表编制合规性的前提。

（二）编制的基本要求

会计报表的编制应严格遵循真实性、完整性、及时性、可比性和明晰性原则。这意味着，报表数据必须来源于经过审核的会计账簿记录和相关资料，不得虚构、篡改；报表内容应全面反映组织的财务状况、运行情况及现金流量；编制工作需按规定时限完成，以满足信息使用者的需求；会计政策与会计估计的选用应保持一贯性，确保不同期间报表信息的可比；报表项目的列示和附注的披露应清晰易懂。

（三）前期准备工作

在正式编制报表前，一系列基础工作至关重要。包括：

1.账务清理与核对：确保所有经济业务均已登记入账，账证相符、账账相符、账实相符。重点关注资产盘点、往来款项对账、收支确认等环节。

2.期末结账：在会计期末，按照规定的程序进行结账，结出各账户的本期发生额和期末余额。

3.试算平衡：通过编制试算平衡表，检查账务处理的正确性，为报表编制奠定坚实基础。

二、核心会计报表的编制详解

（一）资产负债表

资产负债表是反映非营利组织在某一特定日期财务状况的静态报表，主要揭示资产、负债和净资产三方面的信息。

1.编制基础：以“资产=负债+净资产”这一会计恒等式为基础。

2.项目列示：资产和负债项目应按其流动性程度高低顺序排列。资产方通常分为流动资产、非流动资产；负债方分为流动负债、非流动负债。净资产则需区分限定性净资产与非限定性净资产（民间非营利组织）或累计盈余、专用基金等（执行《政府会计制度》的组织）。

3.关键项目填列：

*“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

*“应收款项”需考虑坏账准备的计提，以净额列示。

*“固定资产”项目应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。

*负债类项目需如实反映组织的现时义务。

*净资产项目应严格按照制度规定的类别和口径进行归集与列报。

（二）收入费用表（或业务活动表）

收入费用表（民间非营利组织常称为业务活动表）是反映非营利组织在一定会计期间运行情况或业务活动成果的动态报表。

1.编制基础：基于权责发生制，反映当期收入与费用的配比关系。

2.项目列示：通常按收入、费用的性质分类列示。

*收入：需区分不同来源和性质，如财政补助收入、事业收入、上级补助收入、捐赠收入、会费收入、提供服务收入等。对于限定性收入，需在附注中详细披露限制条件。

*费用：应按照功能分类，如业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等。执行《政府会计制度》的组织还需列示资产处置费用、上缴上级费用等。

3.结余（或净收益）计算：收入减去费用后的净额，即为当期的收支结余或净收益（净亏损），该结果将直接影响净资产的变动。

（三）现金流量表

现金流量表反映非营利组织在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况，有助于信息使用者评估组织的支付能力和资金运作效率。

1.编制基础：收付实现制。

2.现金流量分类：通常分为业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。

3.编制方法：可采用直接法或间接法。直接法通过现金收入和现金支出的主要类别列示；间接法则以收入费用表中的结余为起点，调整非现金交易和事项对现金流量的影响。实践中，直接法因其直观性更受青睐。

（四）会计报表附注

附注是会计报表不可或缺的组成部分，是对报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。

1.披露内容：应包括组织的基本情况、会计报表的编制基础、遵循的会计制度、主要会计政策和会计估计、会计报表重要项目的明细资料、或有事项、关联方关系及其交易、限定性净资产的性质与解除限制条件等。

2.披露要求：附注信息应真实、准确、完整，与报表项目相互印证，语言应简洁明了。

三、编制过