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高级会计师资格考试综合能力测试题及答案

一、案例分析题（共3题，总分100分）

案例一（30分）：收入确认与合同负债核算

甲公司为制造业上市公司，202X年发生以下业务：

3月1日，与乙公司签订设备销售合同，不含税售价500万元，同时约定提供2年免费维保服务（单独售价30万元）。设备于4月10日交付，乙公司当日支付全额货款（增值税税率13%）。

7月1日，与丙公司签订定制化软件开发合同，合同总额800万元，分三阶段付款：合同签订日支付20%，开发完成50%支付30%，验收合格后支付50%。至年末，软件开发已完成60%，预计总成本600万元，已发生成本380万元。

11月1日，推出预售活动，向丁公司销售一批产品，预收货款200万元（不含税），约定202X+1年2月1日前发货。年末，该批产品已生产完成并验收入库，成本150万元。

要求：

（1）分析甲公司上述业务的收入确认时点及金额（说明准则依据）；

（2）编制202X年末相关会计分录；

（3）说明预售业务对202X年财务报表的影响。

案例二（35分）：企业合并与合并财务报表

A公司为上市公司，202X年发生以下合并业务：

6月30日，以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8元）为对价，取得B公司80%股权，合并日B公司可辨认净资产账面价值6000万元，公允价值7000万元（差异源于一项管理用固定资产，剩余使用年限5年，直线法折旧，无残值）。

合并前，A公司与B公司无关联方关系。年末，B公司实现净利润1200万元（其中7-12月实现800万元），宣告分配现金股利300万元。

12月1日，A公司向B公司销售一批商品，售价400万元，成本300万元，B公司至年末已对外销售60%，剩余部分形成存货。

要求：

（1）判断该合并类型，计算合并成本、商誉及少数股东权益金额；

（2）编制A公司个别报表中取得股权及收到股利的会计分录；

（3）编制合并报表中固定资产公允价值调整、内部交易抵消的会计分录；

（4）计算合并报表中归属于母公司的净利润金额。

案例三（35分）：预算管理与绩效评价

某集团公司下设M、N两个子公司，202X年实施全面预算管理，相关资料如下：

M公司为利润中心，预算销售收入1000万元，变动成本率60%，固定成本200万元（其中可控固定成本150万元）。实际执行情况：销售收入1100万元，变动成本682万元，固定成本210万元（其中可控固定成本155万元）。

N公司为投资中心，预算投资额800万元，预计投资报酬率15%，剩余收益40万元。实际投资额900万元，实际净利润144万元，集团公司规定的最低投资报酬率为10%。

要求：

（1）计算M公司的预算边际贡献、实际可控边际贡献及部门边际贡献，并分析其预算完成情况；

（2）计算N公司的实际投资报酬率、实际剩余收益，并对比预算指标分析其绩效；

（3）若N公司计划新增一项投资，投资额300万元，预计净利润36万元，分析该投资项目是否可行（分别从投资报酬率和剩余收益角度）；

（4）说明利润中心与投资中心绩效评价指标的区别及适用场景。

二、答案及解析

案例一答案

（1）收入确认分析：

业务1：根据《企业会计准则第14号——收入》，设备销售与维保服务构成两项履约义务。设备交付时确认销售商品收入=500×500/(500+30)=471.70万元；维保服务收入在2年期间内分期确认，202X年确认=30×9/24=11.25万元。

业务2：属于在某一时段内履行的履约义务，按投入法确认收入。年末确认收入=800×380/600=506.67万元（已发生成本380万元，预计总成本600万元，完工进度63.33%，取已发生成本占比更可靠）。

业务3：预收货款未履行发货义务，不符合收入确认条件，确认为合同负债200万元，202X+1年发货时确认收入。

（2）会计分录：

业务1（4月收款）：

借：银行存款565

贷：主营业务收入471.70

合同负债28.30

应交税费——应交增值税（销项税额）65

（年末确认维保收入）

借：合同负债11.25

贷：其他业务收入11.25

业务2（年末确认收入）：

借：应收账款240（800×30%）

合同资产266.67

贷：主营业务收入506.67

借：主营业务成本380

贷：合同履约成本380

业务3（预收货款）：

借：银行存款226

贷：