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债务重组会计处理

一、本章在考试中的地位

1.本章在考试中的地位：本章考试中居于较重要地位，

一般情况下以客观为主，有时出计算分析，更多情况下

是作为综合中的一部分。本章的重点是债务重组的会计处

理。

2.本章内容无变化。

3.本章复习方法：债务重组涉及以资产抵偿债务，应

与资产的核算相结合；债务转为资本，应与实收资本、资本

公积的核算相结合。

二、本章考点精讲

【考点一】债务重组的概念理（解）

L债务重组概念

（1）债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议

或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

2（）债务重组方式主要有：

①以低于债务账面价值的现金清偿债务，这里的现金是

指货币资金。

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②以非现金资产清偿债务，包括以存货、短期投资、固

定资产、长期投资、无形资产等清偿债务。

③债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债

权人将债权转为股权。

④修改其他条件，包括延期还款、延期还款但要加收利

息、延期还款并减少本息。

⑤混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合

清偿债务的债务重组形式。

3（）债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、

债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借

新债还旧债等，不属于债务重组。

2.债务重组完成时点

债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债

务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：

（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资

产有（进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关

债务解除手续，作为债务重组完成日；

2（）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即

签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为

债务重组完成日；

3（）延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的日

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期，作为债务重组完成日。

【考点二】债务重组的会计处理（掌握）

1.债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付

的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。债权

人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失

直接计入当期损益。

例［1］甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，

2003年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付60

万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备

2万元。

（1）甲公司债（务人）债务重组的账务处理：

借：应账款1000000

贷：银行存款600000

资本公积一一其他资本公积400000

（2）乙公司债（权人）债务重组的账务处理：

借：银行存款600000

坏账准备20000

营业外支出380000

贷：应收账款1000000

2.