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板书
r存货成本（存货准则）采购环节
「与履约合同无关-
［期间费用1例1如：商品从产成品仓库运送至销售网点）
费用-
「合同履约成本
（主营业务成本）一包邮*销售环节
L与履约合同有关-
合同履约成本
《其他业务成本）一不包邮
（例如：商品从销售网点运送至客户）
（二）合同取得成本
1.取得合同发生的成本一一资本化
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（“合同取
得成本”科目）。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等
确认为一项资产
增量成本+预期能够收回
（合同取得成本）
例题甲公司从事游戏产品推广业务，并通过分销商将游戏产品销售至游戏用户。甲公司作为
主要责任人，按照已收或应收对价总额确认收入。甲公司支付给分销的款项，并未增加企业未来用
支付给分销商的款项
于履行履约义务的资源，而是属于为合同发生的增成本，应将其作为合同得成本并摊销计入销售费
为取得合同发生的增量成本合同取得成本
用。
为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益
企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。
2.取得合同发生的成本-费用化
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会
发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出
明确由客户承担。
（三）合同成本的后续计量（摊销和减值）
与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销
对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品或服务收入确认
相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。（合同履
约成本摊销计入营业成本；合同取得成本摊销计入费用）
企业应当根据预期向客户转让与上述资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，以
反映该预期时间的重大变化。此类变化应当作为估计变更进行处理。
与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的减值
资产减值准备的计提
合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列第①项
减去第②项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认
为资产减值损失］、》可变现净值
①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；
②为转让该相关商品估计将要发生的成本
可变现净值估计售价-估计将要发生的成本及税费
计提减值准备的金额;合同成本的账面价值-（预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本）
借：资产减值损失
贷：合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
资产减值准备的转回
以前期间减值的因后发生变化，使得前款①减②的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计
提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资
产在转回日的账面价值。
借：合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
贷：资产减值损失
小结
r1.履行合同发生的成本一一资本化
「（一）合同履约成本-2.履行合同发生的成本一一费用化
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