子增资导致母股权稀释及交叉持股合并处理.pdfVIP

第二部分重点、难点的讲解

【知识点17】因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照

增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持

股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减

的，调整留存收益。

【例题】2×12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，

甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。2×13年1月1

日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲公司

仍控制A公司。A公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影

响A公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。

【解析】本例中，甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资

前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1600万元（2000×80%）；

增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1680万元（2400×70%），两

者之间的差额80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。

【知识点18】交叉持股的合并处理

在编制合并财务报表时：

1.对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子者权益

的合并抵销处理相同。

2.对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投

资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资

产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

借：库存股

贷：长期股权投资、可供金融资产

3.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行

抵销处理。

借：投资收益

贷：对所有者（或股东）的分配

4.子公司将所持有的母公司股权分类为可供金融资产的，按照公允价值计量的，同

时冲销子公司累计确认的公允价值变动。

借：其他综合收益

贷：可供金融资产

5.子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方

法，将长期股权投资与其对应的子者权益中所享有的份额相互抵销。

【知识点19】母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映

（1）报告期内增加子公司

应区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并：

报表数同一控制子公司非同一控制子公司

年初数应调整（增加）不调整（不增加）

资产负债表

年末数包括包括

利润表本年数年初至年末全部纳入日至年末纳入

现金流量表本年数年初至年末全部纳入日至年末纳入

（2）报告期内处置子公司

不必区分同一控制或非同一控制。

第三部分典型例题分析

一、单项选择题

【例题】下列项目中，不应纳入甲公司合并范围的是（）。

A.甲公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利

B.甲公司持有被投资方48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有

超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

C.甲公司持有被投资方40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，

股东协议授予甲公司负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须

获得三分之二的多数股东表决