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会计凭证审核实务及案例

会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是会计核算的基石。凭证审核则是会计工作中至关重要的一环，它直接关系到会计信息的真实性、准确性和合规性，是防范财务风险、确保财务数据质量的第一道防线。本文将结合实务经验，系统阐述会计凭证审核的核心要点、常见问题及应对策略，并辅以典型案例进行深度剖析，旨在为财务人员提供一套实用的审核工作指引。

一、会计凭证审核的核心要义与基本流程

会计凭证审核并非简单的核对工作，而是一项融专业判断、政策理解和职业谨慎于一体的综合性工作。其核心要义在于通过对原始凭证和记账凭证的细致审查，确认经济业务的真实性、合法性、合规性以及会计处理的准确性与完整性。

审核的基本流程通常包括：首先，接收待审核凭证，对其外观完整性进行初步检查；其次，依据业务发生的实质，对原始凭证的真实性、合法性、合规性及完整性进行逐项审核；再次，结合原始凭证，审查记账凭证的会计科目运用、借贷方向、金额计算以及账务处理的正确性；最后，对审核过程中发现的问题进行记录、沟通与处理，并对审核通过的凭证进行签章确认。这一流程环环相扣，缺一不可，确保了每一笔经济业务都能得到恰当的会计反映。

二、原始凭证审核的实务要点

原始凭证是经济业务发生的最初证明，其审核是凭证审核工作的起点和关键。审核时应重点关注以下几个方面：

（一）真实性与合法性审核

原始凭证的真实性是会计信息质量的生命线。审核人员需仔细甄别凭证是否为经济业务发生时直接取得或填制的，有无伪造、变造迹象。例如，发票的真伪可通过税务系统查询；业务合同、协议等需与凭证内容相互印证。合法性审核则侧重于经济业务是否符合国家法律法规、财经纪律及公司内部规章制度。例如，采购业务是否符合采购流程，费用报销是否符合公司费用标准，有无涉及违法违规的支出。

（二）完整性审核

原始凭证的各项要素必须齐全，手续必须完备。审核时应检查凭证名称、填制日期、填制单位或填制人姓名、经办人员签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等是否清晰、完整。若为外来原始凭证，需确认其是否加盖了填制单位的公章或财务专用章；若为自制原始凭证，需确认其是否有相关负责人的审批签字。附件资料是否齐全，如采购发票需附采购订单、入库单，差旅费报销需附行程单、住宿发票等。

（三）准确性与合规性审核

原始凭证所记录的经济业务内容和金额必须准确无误，大小写金额必须一致。审核时需核对数量乘以单价是否等于金额，分项金额之和是否等于合计金额。同时，经济业务的内容必须符合公司的经营范围和相关政策规定，例如费用报销标准是否符合公司制度，付款对象是否与合同约定一致等。

三、记账凭证审核的实务要点

记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，是登记账簿的直接依据。其审核要点主要包括：

（一）内容与原始凭证的一致性

记账凭证所记录的经济业务内容必须与原始凭证完全一致，不得有任何篡改或遗漏。摘要应简明扼要地概括经济业务实质，并与原始凭证内容相符。所附原始凭证的张数应与记账凭证上注明的张数一致，若原始凭证数量过多，可另附清单。

（二）会计科目的运用与账务处理的正确性

会计科目是会计核算的基础，其运用必须准确无误。审核时需检查记账凭证所使用的会计科目是否符合会计准则和会计制度的规定，是否能准确反映经济业务的性质。借贷方向是否正确，借方金额合计是否等于贷方金额合计。例如，采购原材料应借记“原材料”科目，而非“库存商品”；支付应付款项应贷记“银行存款”科目，而非“现金”（在已普遍使用银行转账的情况下）。

（三）金额计算的准确性

记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符，且计算准确。审核时需再次核对记账凭证的借方、贷方发生额是否与原始凭证的金额一致，明细科目金额之和是否等于总账科目金额。

（四）项目填写的完整性与规范性

记账凭证的各项项目，如填制日期、凭证编号、附件张数、制单人员、审核人员、记账人员、会计主管人员签名或盖章等，均需填写齐全、规范。凭证编号应连续，不得跳号、重号。

四、会计凭证审核案例分析

案例一：原始凭证不规范导致的审核问题

背景：某公司行政人员报销办公用品费用，提交的发票为普通手写发票，发票抬头为个人姓名，且未附购物清单。

审核发现问题：

1.合法性与合规性问题：发票抬头应为公司全称，个人抬头的发票不符合公司费用报销规定，无法作为公司费用列支的合法凭证。

2.完整性问题：未附购物清单，无法核实所购办公用品的具体内容、数量和单价，难以确认费用的真实性和合理性。

处理方式：审核人员将该报销凭证退回给行政人员，要求其更换为公司抬头的正规发票，并补充购物清单。待凭证符合要求后，方可进行后续审核与报销流程。

案例二：会计科目运用错误案例

背景：某公司销售一批商品，已开具增值税专用发票并收到货款。会计人员在填制记账凭证