审计准则240重拟版：舞弊责任与角色演变.pdfVIP

ISA240(重拟)‑审计师与舞弊

适用于ACCA资格考试F8和P7科目

本文探讨了《国际审计准则》（ISA）240（重拟版）中对舞弊和错误的定义以及审计角色的预期。

它还界定了审计师在防止和发现舞弊方面的责任范围，包括保持职业怀疑态度以及审计项目组讨论的

必要性。随后，本文总结了ISA240（重拟版）要求审计师执行的关键风险评估程序，并在重拟版

ISA的背景下，传统上关于审计师舞弊发现责任范围的“看门狗而非”的理念已不再适用。

舞弊是一个极具争议的领域，近年来审计师在防止和发现舞弊方面的责任范围了广泛讨论。本文旨

在根据ISA240（重拟版）的要求，总结目前审计师在舞弊方面的责任范围，即审计师的责任在财务报表

审计中与舞弊相关。ISA240（重拟版）于2006年12月发布，适用于自或开始的会

计期间的财务报表审计。国际审计与鉴证准则（IAASB）于2004年启动了明晰化项目（Clarity

Project），以鼓励更广泛地使用其准则，并促进准则向其他语言的翻译。IAASB手册（参考文献1）将

ISA240描述为“重拟版”，因为该准则在过去几年中已经修订，无需再经明晰化项目进行修改。因此，

ISA240的“明晰化”版本与重拟版本相同。详见IAASB手册中的“IAASB明晰化项目背景信息”部分（参

考文献2）。

背景

在发现方面，传统上对审计师责任的“哲学”很好地体现在英国上诉洛佩斯（Lord

JusticeLopes）于1896年在KingstonCottonMill案（再审）（KingstonCottonMillCompany

(No.2)）中的裁决中：“审计师并不一定要充当，也不需要带着怀疑的态度或事先假定存在问题来进

行工作。他是一只看门狗，而不是一只。”（参考文献3）。看门狗与（下文）对“看门狗”和

“”了正式定义。

显然，自1896年以来，审计工作已经发生了巨大变化，尽管审计师在发现方面的责任仍然不是优先

考虑的事项。我们现在将探讨修订的审计准则中关于审计师在发现方面职责的要求，并据此对

当前审计师在发现方面的责任程度做出判断。

与错误的区别

舞弊与错误的主要区别在于，导致财务报表出现错报的潜在行为是有意还是无意的。术语“舞弊”是一

个广义的法律概念，但审计师关注的是导致财务报表出现重大错报的舞弊行为。

ISA240(REDRAFTED)-AUDITORSANDFRAUD

RELEVANTTOACCAQUALIFICATIONPAPERSF8andP7

ThisarticleexaminesthedefinitionsgivenbyInternationalStandardonAuditing(ISA)240(Redrafted)offraud

anderror,andthehistoricalexpectationsoftheauditrole.Italsodefinestheextentofauditorresponsibilities

forthepreventionanddetectionoffraud,includingtheneedforprofessionalscepticismanddiscussionamong

theengagementteam.Thearticlethensummarisesthekeyriskassessmentproceduresrequiredofauditorsby

ISA240(Redrafted),andconcludesthatthetraditional‘watchdognotbloodhound’philosophyregardingthe

extentofauditorresponsibilities