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第二部分重点、难点的讲解
【知识点2】政策变更的处理方法
【例题】甲公司2012年12月外购一栋写字楼，支付价款1000万元，预计使用年限为
50年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。同日将该写字楼租赁给乙公司使用，并一
直采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字
楼，其所在地的市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该
项投资性从成本模式转换为公允价值模式。2013年12月31日和2014年12月31日
该写字楼的公允价值分别为1100万元和1200万元。假设甲公司按净利润的10%计提盈余
公积。所得税税率为25%，税定该投资性作为固定资产管理，折旧年限为50年，
净残值为零，采用年限平均法计提折旧，且公允价值变动计入应纳税所得额。
（1）计算政策变更的累积影响数
【提示】2013年
新政策：公允价值变动收益=1100-1000=100（万元）；
旧政策：计提的折旧=1000÷50=20（万元）。
（2）编制有关项目的调整分录：
借：投资性——成本1000
——公允价值变动200
投资性累计折旧40
贷：投资性1000
递延所得税负债60
盈余公积18（180×10%）
利润分配——未分配利润162（180×90%）
【提示】2014年：
账面价值=1200（万元）；
计税基础=1000-1000/50×2=960（万元）；
应纳税暂时性差异=240（万元）；
递延所得税负债=240×25%=60（万元）。
（二）未来适用法的应用
未来适用法是指将变更后的政策应用于变更日及以后发生的或者事项，或者在
估计变更当期和未来期间确认估计变更影响数的方法。
要点：在未来适用法下，不需要计算政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前
年度的财务报表（不追溯调表，不追溯调账）。
【提示】未来适用法既适用于政策变更，又适用于估计变更。
（三）政策变更处理方法的选择
1.国家有规定的，按国家有关规定执行。
2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。
3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。
企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、
水灾等，或因人为因素，如、故意毁坏等，也可能使政策变更的累积影响数无法计
算，政策变更可以采用未来适用法进行处理。
【知识点3】估计变更的处理方法
（一）估计变更定义
估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从
而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
（二）估计变更的处理
对于估计变更，企业应采用未来适用法，是指将变更后的估计应用于变更日及
以后发生的或者事项，或者在估计变更当期和未来期间确认估计变更影响数的方
法。
1.估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应于当期确认；
2.如估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以
后各期确认。
【提示】上述影响数不是累积影响数。
【例题】乙公司于20×7年1月1日起对某管理用设备计提折旧，为84000元，预
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