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比较信息的审计处理和报告要求

比较信息作为财务报表的重要组成部分，是指包含在财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。根据国际审计准则（ISA）及中国注册会计师审计准则（CSA），比较信息分为两类：对应数据（CorrespondingFigures）和比较财务报表（ComparativeFinancialStatements）。两类信息在审计处理流程与报告要求上存在显著差异，需从审计目标、程序实施、责任范围及报告表述等维度展开分析。

一、审计处理的核心差异

1.对应数据的审计处理

对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期数据，其列报依赖于本期财务报表的整体结构，不单独构成完整的财务报表。审计处理的核心目标是验证上期数据是否恰当反映，且与本期数据在编制基础上保持一致。

审计程序的重点包括：首先，查阅上期审计工作底稿，确认上期已审计财务报表的意见类型及调整事项；其次，关注本期审计过程中发现的可能影响上期数据的事项（如期后事项、会计政策变更），例如本期发现的未在以前期间确认的重大或有负债，需评估其对上期财务报表的影响；最后，复核管理层作出的上期数据与本期数据衔接的调整是否符合适用的财务报告编制基础（如企业会计准则或国际财务报告准则）。

需特别注意的是，注册会计师对对应数据的审计责任仅限于评价其是否存在重大错报，且该错报是否影响本期财务报表的整体公允性。若上期财务报表未经审计，注册会计师需实施补充程序（如检查上期交易记录或原始凭证）以获取充分、适当的审计证据，但无需对上期数据发表独立审计意见。

2.比较财务报表的审计处理

比较财务报表是指单独列报的上期财务报表，与本期财务报表并列呈现，各自构成完整的财务报表体系。其审计处理的核心目标不仅包括验证本期数据的公允性，还需对上期财务报表是否不存在重大错报发表意见。

审计程序的深度和广度显著高于对应数据的处理：首先，需对上期财务报表实施与本期相同的审计程序（如风险评估、控制测试、实质性程序），除非上期财务报表已由同一注册会计师审计且未发现重大错报；其次，若上期财务报表由其他注册会计师审计，需考虑是否需要查阅前任注册会计师的工作底稿，或实施追加程序以确认上期数据的可靠性；最后，需关注跨期事项对多期财务报表的累积影响，例如长期合同收入的确认可能同时影响上期和本期的营业收入，需通过连续性测试验证各期会计处理的一致性。

注册会计师对比较财务报表的责任范围覆盖所有列报期间，需确保每一期财务报表均符合适用的财务报告编制基础，且各期之间的会计政策变更已恰当列报和披露。

二、报告要求的关键区别

1.对应数据的报告表述

针对对应数据的审计报告，注册会计师的意见仅针对本期财务报表，但需在报告中提及上期数据的审计情况（如有）。具体要求包括：

-若上期财务报表已由前任注册会计师审计，需在其他事项段中说明“上期财务报表已由其他注册会计师审计，并提及前任注册会计师发表的审计意见类型（如无保留意见、保留意见）”；若前任注册会计师出具了非无保留意见，还需说明导致非无保留意见的事项是否已解决。

-若上期数据存在重大错报且未更正，且本期财务报表未因此作出调整，注册会计师需在审计报告中发表非无保留意见（如保留意见或否定意见），并在事项段中具体描述上期数据的重大错报及其对本期财务报表的影响。

-若上期财务报表未经审计，需在其他事项段中说明“我们未审计上期财务报表，因此不对其发表意见”，但需确保本期财务报表中包含的上期数据不存在明显的重大错报。

2.比较财务报表的报告表述

比较财务报表的审计报告需明确涵盖所有列报期间。注册会计师的意见需同时针对本期和上期财务报表，具体表述为“我们审计了后附的ABC公司20X2年12月31日和20X1年12月31日的资产负债表，20X2年度和20X1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及相关财务报表附注（以下统称‘财务报表’）”。

特殊情形的处理包括：

-若上期财务报表存在重大错报且未更正，即使本期财务报表已正确列报，注册会计师仍需对上期财务报表发表非无保留意见，并在审计报告中分别说明对本期和上期财务报表的意见。

-若上期财务报表由其他注册会计师审计，需在其他事项段中说明“上期财务报表由其他注册会计师审计”，但不得提及前任注册会计师的审计意见类型（除非法律法规允许）。

-若比较财务报表包含未经审计的更早期间数据（如三期数据中第三期未经审计），需在其他事项段中明确说明该部分数据未经审计，并提示读者关注其可靠性限制。

三、特殊情形下的处理与报告要求对比

1.上期财务报表存在重大错报

对于对应数据，若上期重大错报未更正且本期财务报表未调整，注册会计师需在报告中发表非无保留意见，并说明该错报对本期数据的影响（如导致本期资产虚增）；若错报已更正且在本期财务报表中恰当