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第三章消费税法

内容大纲

•消费税概述

•纳税义务人

•征税范围和环节

•税目和税率

•计税依据

•应纳税额的计算

•出口应税消费品退（免）稅

•征收管理

第一节消费税概述

消费税概念

•消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口

应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数

量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费

税是对特定的消费和消费行为征收的一种税。

特定消费品：

●一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面

造成危害的特殊消费品，比如烟、酒、鞭炮、烟火等。

●非生活必需品，比如高端化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。

●高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。

●不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。

我国消费税的特点

（一）征收项目具有选择性

各国目前征收的消费税实际上都属于对特定消费品或消费

行为征收的税种。

（二）征税环节具有单一性

在生产（进口）、流通或消费的某一环节一次征收。

（三）征收方法具有多样性

从价定率征收、从量定额征收、同时采用。

（四）税收调节具有差别性

不同的征税项目税负差异较大；与有关税种配合双重调节。

（五）消费税具有转嫁性

第二节纳税人与征税对象

纳税人：

•在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应

税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售

应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税

义务人。

•所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、

委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在

境内。

•“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、

军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者

及其他个人。

征税范围（★★）——三个“一般”+2个“特殊”

三个“一般”：生产、委托加工、进口

2个“特殊”：批发、零售

（一）生产应税消费品

1、生产销售：于“销售时”纳税。

2、生产自用：用于“连续生产应税消费品”的，

不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

（二）委托加工应税消费品

委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原

料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅

助材料加工的应税消费品。

1、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，

由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税。

委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收

回后缴纳消费税。

2、委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应

税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

3、委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴

纳消费税。

（三）进口应税消费品

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。

（四）2个“特殊”环节

1、零售环节：

（1）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

要素规定注释

零售环节征收消费税的金银首不符合条件的，仍在生产环节交纳消

征税范围饰，生产环节不再征收。费税的金银首饰

仅限于金基、银基合金首饰以

及金、银和金基、银基合金的

镶嵌首饰

对既销售金银首饰，又销售非金银首

税率5%饰的生产经营单位，分别核算销售额。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在

生产环节销售的，一律从高适用税率

征收消费税（10%）；在零售环节销