3第三章 消费税专.pptxVIP

第三章消费税法;内容大纲;第一节消费税概述;我国消费税的特点

;第二节纳税人与征税对象;征税范围（★★）——三个“一般”+2个“特殊”

三个“一般”：生产、委托加工、进口

2个“特殊”：批发、零售;（二）委托加工应税消费品;1、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税。

委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。;（三）进口应税消费品

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。;要素;（2）零售环节：超豪华小汽车——零售环节加征

（1）界定：单价130万以上

（2）纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人

（3）政策：对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

（4）执行日期：2016年12月1日;2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税

自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道5%从价税。

自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按250元/箱加征从量税。

;要素;【例题·多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。

A.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税

B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税

C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税

D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税;第三节税目与税率;【特别提示】;适用新制度税目;（三）高档化妆品;以动植物油为原料，经提纯、精炼、合成等工艺生产的生物柴油，不属于消费税征税范围。

各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。

航空煤油暂缓征收;（七）

摩托车;;9座内乘用车、10～23座内中型商用客车。

电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。;四、应纳税额计算（★???★）;【例题·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。

A.向购买方收取的手续费

B.向购买方收取的价外基金

C.向购买方收取的增值税税款

D.向购买方收取的消费税税款;销售数量的确定

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。;（三）复合计征（卷烟、白酒）

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率;（四）特殊情况下销售额的确定;2、纳税人自产应税消费品用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

【记忆提示】“换、抵、投”按最高销售价格。;疑难问题归纳;3、包装物押金的处理;4、品牌使用费

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。;（五）组成计税价格;2、委托加工

（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

②复合计征应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）;【注意】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题。;3、进口

按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

②复合计征应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

【注意】进口应税消费品同时涉及缴纳进口环节增值税，组成计税价格与消费税相同。;用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。;外购应税消费品抵税规则;【例题·计算题】某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。已知：烟丝适用的消费税税率为30%，则卷烟厂当月准许扣除的