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税务师考试中增值税视同销售的考点梳理

引言

增值税作为我国税收体系中的核心税种，其政策理解与实务应用是税务师考试的重点内容。而“视同销售”作为增值税征管中的特殊情形，因涉及业务场景复杂、政策细节较多，一直是考生备考的难点与高频考点。无论是《税法（一）》科目中对政策条文的直接考查，还是《涉税服务实务》中对实务操作的综合应用，视同销售的判定与处理都是命题人关注的核心。本文将围绕税务师考试要求，从政策依据、具体情形、会计与税务处理差异、特殊情形辨析等维度，系统梳理视同销售的考点，帮助考生构建清晰的知识框架。

一、增值税视同销售的基础认知与政策依据

（一）视同销售的概念界定

增值税视同销售，是指企业发生的某些交易或事项，虽未直接形成传统意义上的“销售行为”（如未收取货币对价），但基于增值税链条完整性、公平税负等原则，税法规定需视为销售货物、服务、无形资产或不动产，从而计算缴纳增值税的情形。其核心逻辑在于：即使企业未取得直接经济利益，只要该行为导致货物、服务等进入流通环节或产生增值，就需通过“视同销售”确保增值税链条不中断，避免税款流失。

（二）政策依据的核心文件

税务师考试中，视同销售的判定需严格依据现行税收法规。主要政策依据包括：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）第四条，针对货物类视同销售行为作出具体规定；

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条，对“营改增”后服务、无形资产、不动产的视同销售情形进行补充；

后续发布的税收政策补丁文件（如公益性捐赠、扶贫捐赠等特殊情形的优惠规定）。考生需注意政策的时效性，以最新有效文件为准。

（三）视同销售的立法逻辑

理解视同销售的立法意图，有助于考生从底层逻辑把握考点。一是维护增值税链条完整。例如，企业将自产货物无偿赠送他人，若不视同销售，受赠方后续销售时无法取得进项抵扣凭证，导致链条断裂；二是防止税收规避。若仅对“有偿销售”征税，企业可能通过“无偿”形式转移货物或服务以逃避纳税；三是体现公平税负。相同经济实质的行为应承担相同纳税义务，如将自产货物用于职工福利与直接销售给职工，本质都是货物的最终消费，需同等征税。

二、增值税视同销售的具体情形解析

（一）货物类视同销售的典型情形

根据《细则》第四条，货物类视同销售主要包括以下8种情形，考生需逐一掌握其判定要点：

将货物交付其他单位或者个人代销

代销行为中，委托方虽未直接销售，但货物所有权已转移至受托方，且最终会通过受托方实现销售。委托方需在收到代销清单或收到全部/部分货款时确认视同销售；若未收到上述凭证，则满180天需视同销售，避免长期挂账延迟纳税。

销售代销货物

受托方销售代销货物时，无论是否加价，均需按实际销售额计算销项税额；若委托方与受托方约定收取手续费，则手续费收入需按“现代服务-商务辅助服务”缴纳增值税，与代销货物的销项税分开处理。

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售

需注意“用于销售”的限定条件，若移送仅为保管、陈列等非销售用途，则不视同销售。同时，若相关机构在同一县（市），因税务管理区域一致，可不视同销售；跨县（市）移送则需视同销售，避免区域间税款分配失衡。

将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费

此处“自产、委托加工”是关键。若为外购货物用于集体福利或个人消费（如企业购买月饼发放职工），则属于“用于非增值税应税项目”，其进项税额不得抵扣，需作转出处理；而自产或委托加工货物因在生产环节已产生增值，需视同销售计算销项税。

将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户

无论货物来源（自产、委托加工、外购），用于投资时均需视同销售。这是因为投资行为相当于将货物的所有权转移给被投资方，货物进入新的流通环节，需缴纳增值税。

将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者

分配行为本质是企业将货物作为利润或资本返还给股东，属于货物的所有权转移，需视同销售。若企业以货物抵偿债务，虽未直接“分配”，但经济实质类似，也需参照此情形处理。

将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

“无偿”是核心特征，但需注意例外：如企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门捐赠货物用于公益事业，符合条件的可免征增值税（需关注具体政策期限）。此外，企业赠送的样品、宣传品若属于“无偿”且无后续经济利益流入，也需视同销售。

（二）“营改增”后服务、无形资产、不动产的视同销售情形

根据36号文第十四条，以下情形需视同销售服务、无形资产或不动产：

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务

但“用于公益事业或者以社会公众为对象”的无偿