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1324号及1521号准则实务案例讲解xx会计师事务所

1中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营2中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任目录CONTENTS

有关持续经营准则的主要内容管理层的责任和注册会计师的责任审计工作：风险评估程序和相关活动评价管理层的评估实施追加审计程序审计结论审计报告

背景《企业会计准则第30号——财务报表列报》“第四条企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。”通用目的财务报表——以持续经营为基础（历史成本、折旧摊销等）终止经营或破产清算——以其他编制基础

管理层的责任《企业会计准则第30号——财务报表列报》“第五条在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。”

注册会计师的责任就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据并得出结论，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

风险评估程序和相关活动阶段工作了解被审计单位及其环境情况1：管理层已对持续经营能力作出初步评价（1）与管理层讨论并确定是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；（2）如果已识别出，讨论其应对计划情况2：管理层未对持续经营能力作出初步评价（1）与管理层讨论其拟运用持续经营假设的理由；（2）询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况项目组计划会议讨论可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定其对审计策略的影响；审计过程中针对有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉，并确定其对审计策略有何影响。

可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况大类事项或情况财务方面1、净资产为负或营运资金出现负数；2、定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资；3、存在债权人撤销财务支持的迹象；4、历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数；5、关键财务比率不佳；6、发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌；7、拖欠或停止发放股；8、在到期日无法偿还债务；9、无法履行借款合同的条款；10、与供应商由赊购变为货到付款；11、无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。

可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况经营方面1、管理层计划清算被审计单位或终止运营；2、关键管理人员离职且无人替代；3、失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商；4、出现用工困难问题；5、重要供应短缺；6、出现非常成功的竞争者。其他方面1、违反有关资本或其他法定或监管要求，例如对金融机构的偿债能力或流动性要求；2、未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额；3、法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响；4、对发生的灾害未购买保险或保额不足。大类事项或情况注：以上示例并不能涵盖所有事项或情况，也不意味着存在其中一个或多个项目就一定表明存在重大不确定性，就必然导致无法持续经营。（替代办法）

评价管理层的评估管理层的应对计划可能包括：管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支、获得新的资本等。管理层的评估注册会计师的评价涵盖的期间自报告期末起至少12个月识别对持续经营能力产生重大疑虑的事情或情况如何识别、是否完整、是否包含注册会计师发现的所有相关信息依据的假设是否合理，关注：（1）对预测性信息有重大影响的假设；（2）特别敏感或容易发生变动的假设；（3）与历史趋势不一致的假设。未来应对计划是否可行结论是否恰当

追加的审计程序与管理层分析和讨论现金流量、盈利及其他相关预测；分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表；阅读公司债券和借款合同的条款并确定是否存在违约情况；阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境的会议纪要；向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔，管理层对诉讼或索赔结果的评估以及对其财务影响的估计是否合理；向关联方或第三方确认提供或保持财务支持的协议的存在性、合法性和可执