上市限制性股权激励计划会计处理案例.pdfVIP

第二节支付的确认和计量原则

五、限制性的处理

【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性的形式实施股权激励计划。2013

年1月1日，公司以非公开方式向100名管理人员每人授予10万股自身（每股面

值为1元），授予价格为每股6元。当日，100名管理人员全部出资，总款项为6000

万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股权激励在授予日的公允价值

为每股6元。

激励计划规定，这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股

票将于2016年1月1日全部；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。

2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予上市流通或转让；激励对象因获

授限制性而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在时向激励对象支付；对于

未能的限制性，甲公司在回购时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。

2013年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，

当年现金股利为每股1元（限制性持有人享有同等分配权利）；2014年度，又

有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年现金股利为

每股1.1元；2015年度，甲公司没有管理人员离职，当年现金股利为每股1.2元。假

定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司授予日的分录。

（2）编制甲公司等待期内各期确认用和资本公积的分录。

（3）编制甲公司等待期内各期分配现金股利及回购的分录。

（4）编制甲公司日的分录。

【】

（1）

借：存款6000

贷：股本1000（100×10）

资本公积—股本溢价5000

同时，

借：库存股6000（100×10×6）

贷：其他应付款—限制性回购义务6000

（2）

①2013年12月31日

2013年确认用和资本额=（100-10）×10×6×1/3=1800（万元）

借：用1800

贷：资本公积—其他资本公积1800

②2014年12月31日

2014年确认用和资本额=（100-8）×10×6×2/3-1800=1880（万元）

借：用1880

贷：资本公积—其他资本公积1880

③2015年12月31日

2015年确认用和资本额=（100-5-2）×10×6-1800-1880=1900（万元）

借