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第一节与舞弊相关的责任
五、应对舞弊导致的重大错报风险
（三）测试分录[2015简/2014综/2013综]
1.[必须]向参与财务报告过程的人员询问与处理分录与调整相关的不恰当或异常的活动；
2.[必须]选择在报告期末作出的分录与调整；
3.考虑是否有必要测试整个期间的分录与调整。
[例题简答2015]
工作底稿中与分录测试相关的部分内容摘录如下：
（1）A师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理分录和其他调整相
关的不恰当或异常的活动。
要求：A师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[]
不恰当。理由：仅询问管理层难以充分了解甲公司是否存在与处理分录和其他调整相
关的不恰当或异常的活动。A师应询问参与财务报告过程的人员。
[例题简答2015]
工作底稿中与分录测试相关的部分内容摘录如下：
（3）考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常分录，A师认为无
需测试整个期间的分录和其他调整，仅测试了甲公司于2014年末作出的分录和其
他调整。
要求：做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[]恰当。[理由：期末必须测，期间考虑测]
[例题综合2014]
审计甲2013年度财务报表。A师在测试甲2013年末的分
录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些分录和其他调整是否获
得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
要求：处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[]
否。理由：测试报告期末的分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风
险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。
[例题综合2013]
审计甲公司2012年度财务报表。测试甲公司日常核算过程中作出的分录以及编制
财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，A师拟向参与财务报告过程的人员询问与
处理分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动，并测试2012年末作出的分录和其他
调整。
要求：是否存在不当之处，简要说明理由。
[]存在不当之处。除了实施所述的审计程序外，师还应考虑是否有必要测试
整个期间的分录和其他调整[测试分录有3条程序，资料三缺一，补上3/3]。
（四）复核估计是否存在偏向
复核的目的是评价估计是否存在偏向并评价产生偏向的环境是否表明存在由于舞弊导
致的重大错报风险。复核估计是否存在偏向时，师应当：
（1）查偏向：评价作出估计时的判断和决策是否反映出某种偏向，从而可能表明存在
由于舞弊导致的重大错报风险。如存在偏向，应从整体上重新评价估计。
（2）翻旧账：追溯复核与以前年度财务报表反映的重大估计相关的管理层判断和假设
[从过去对现在的估计看现在对未来的估计]。
（五）评价超异[5]
所谓超异，包括超常和异常。
超常：超出被审计单位正常经营过程的重大；
异常：基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异
常的重大。
师应当评价超异的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交
易的目的是为了对财务信息作出报告或掩盖资产的行为。
以下迹象可能表明被审计单位从事非常：
（1）的形式显得过于复杂。例如，涉及
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