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可辨认净资产公允价值与账面价值差额的分配与折旧

简要大纲

5.1可辨认净资产公允价值与账面价值差额的分配：日5.7完全权益法——合并工作底稿分录5.2差额的影响——日后年

度5.8完全权益法——合并净利润/留存收益5.3成本法——合并工作底稿分录5.9有关可辨认净资产公允价值与账面价值差额处

理的其他考虑事项5.4成本法——合并净利润/留存收益5.10推定（推定）5.5部分权益法——合并工作底稿分录5.11国

际财务报告准则（IFRS）与通用准则（GAAP）在研究与开发成本方面的比较5.6部分权益法——合并净利润/留存收益

引言

随着有关商誉的定出台，企业正逐渐采用一种不同的方法来处理账面价值、公允价值和收购成本

之间的差异。面的章节中，我们假设任何可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额都归因于

土地——这只是一个简单的方法，用来解决可能非常复杂的问题。P公司为其持有的S公司权益支付的

溢价可能与多个因素相关——S公司的资产和负债被低估；S公司具有超额未来收益的潜力；P公司非常

希望拥有S公司。在本章中，探讨可辨认净资产公允价值与账面价值差额的实际分配情况。

章节纲要

5.1计算并将母公司对子公司资产和负债的公允价值与账面价值差额进行分配：日

A.资产和负债的价值必须根据S公司资产的账面价值与价格所隐含价值之间的差额进

行调整。B.全资子公司1确定隐含价值与账面价值之间的差额。2.如果价格所隐

含的价值超过可辨认净资产的公允价值，“额外”部分即确认为商誉。3.如果可辨认净资

产的公允价值超过价格所隐含的价值——即廉价（bargainpurchase）——

“额外”部分必须确认为普通收益。C.廉价1.在廉价中，价格所隐含的价

值低于可辨认净资产的公允价值。a.此种可能发生在隐含价值超过账面价值的情况

下，但隐含价值仍低于可辨认净资产的公允价值（FVIVBV）。b.廉价也可能发生

在隐含价值低于账面价值及公允价值的情况下（BVFVIV）。2.旧准则（2007年标

准之前）下的通用规则：a.流动资产、长期可投资、待处置资产以及预付

计划按公允市场价值入账。b.任何先前记录的商誉均予以冲销。c.长期资产按公允市场价

值入账，再根据廉价进行调整。

AllocationandDepreciationofDifferencesweenImpliedandBook

Values

BRIEFOUTLINE

5.1AllocationofDifferenceween5.7CompleteEquityMethod–WorkpaperEntries

ImpliedandBookValues:AcquisitionDate5.8CompleteEquityMethod–ConsolidatedNetIncome/

5.2EffectofDifferences–YearSubsequenttoAcquisitionRetainedEarnings

5.3CostMethod–ConsolidatedWorkpaperEntries5.9AdditionalConsiderationsRelatingtoTreatmentofDifference

5.4CostMethod–ConsolidatedNetIncome/weenImpliedand