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基于企业能力论重塑商誉会计体系：理论、实践与创新

一、引言

1.1研究背景与动因

1.1.1研究背景

在当今经济全球化与市场竞争日益激烈的背景下，企业所处的经营环境愈发复杂多变。企业能力论作为战略管理领域的重要理论，旨在深入剖析企业竞争优势的根源，强调企业内部独特的资源与能力组合是获取持续竞争优势的关键，已成为企业制定战略决策、实现可持续发展的重要理论基石。

与此同时，商誉作为企业的一项特殊无形资产，在企业财务与经营活动中的重要性与日俱增。特别是在企业并购活动中，商誉的确认、计量与后续处理对企业财务状况和经营成果有着深远影响。商誉能够为企业带来未来超额经济利益，但因其具有不可辨认性、价值不确定性等特点，给会计处理带来诸多挑战，使得商誉会计成为会计领域极具争议与研究价值的课题。

随着经济环境的变化与企业业务的不断创新，传统的商誉会计处理方法已难以满足会计信息使用者对决策有用信息的需求。将企业能力论与商誉会计相结合进行研究，为深入理解商誉的本质、改进商誉会计处理方法提供了新的视角与思路，对于完善会计理论体系、提高企业会计信息质量具有重要意义。

1.1.2研究动因

传统商誉会计在理论和实践中存在一定的局限性。在理论方面，传统商誉会计对商誉本质的认识不够深入全面，侧重于从交易角度定义商誉，将其视为企业合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，这种定义未能充分揭示商誉作为企业核心竞争力和未来超额盈利能力体现的本质特征，导致商誉会计理论缺乏坚实的理论基础。

在实践中，传统商誉会计处理方法在商誉确认、计量和后续处理上存在问题。确认范围狭窄，仅在企业合并时确认外购商誉，忽视了自创商誉的价值，这使得企业资产价值被低估，无法真实反映企业实际拥有的经济资源；计量方法依赖于主观判断和估计，缺乏客观性和准确性，导致商誉价值的可靠性受到质疑；后续处理中，采用直线法摊销或减值测试等方法，未能充分考虑商誉价值的动态变化以及与企业经营业绩的实际关联，影响了会计信息的相关性和决策有用性。

基于企业能力论研究商誉会计，能够突破传统商誉会计的局限。企业能力论强调企业内部能力对竞争优势和价值创造的关键作用，为深入理解商誉本质提供了全新视角，有助于从企业核心能力的角度重新审视商誉的内涵与价值驱动因素，完善商誉会计理论体系。

在实践层面，基于企业能力论的研究能够为企业并购、财务决策和信息披露等提供更具价值的指导。在企业并购中，通过分析目标企业的核心能力，更准确地评估商誉价值，避免盲目并购和过高估值；在财务决策中，有助于企业管理层基于核心能力和商誉价值进行战略规划和资源配置，提高决策的科学性和有效性；在信息披露方面，能够提供更全面、准确反映企业核心能力和商誉价值的信息，满足投资者、债权人等利益相关者的决策需求，增强市场对企业的信心，促进资本市场的健康发展。

1.2研究价值与意义

1.2.1理论价值

从理论层面来看，基于企业能力论研究商誉会计，有助于完善商誉会计理论体系。传统商誉会计理论对商誉本质的理解相对单一，主要基于交易视角，将商誉视为企业合并的产物，这使得商誉会计理论在解释商誉的形成、价值变动及其与企业整体价值的关系时存在一定局限性。而企业能力论强调企业内部的资源、能力和核心竞争力是企业获取持续竞争优势和创造价值的源泉，将其引入商誉会计研究，可以从更深层次剖析商誉的本质，认为商誉是企业核心能力的综合体现，是企业长期积累的独特资源和能力在市场上的价值反映。这一观点丰富了商誉的内涵，使商誉会计理论更加完善，为商誉的确认、计量和披露提供了更坚实的理论基础。

此外，这种研究思路还为企业能力论在会计领域的应用提供了新的视角和思路。企业能力论在战略管理等领域已得到广泛应用，但在会计领域的研究相对较少。通过研究商誉会计与企业能力论的关联，可以拓展企业能力论的应用范围，促进跨学科研究的发展，为会计理论研究注入新的活力。同时，也有助于加深对企业价值创造过程的理解，从会计角度为企业战略决策提供支持，实现会计理论与企业管理理论的有机结合。

1.2.2实践意义

在企业并购活动中，准确评估目标企业的商誉价值是关键环节。基于企业能力论的商誉会计研究，能够帮助并购方更全面、深入地分析目标企业的核心能力，如技术创新能力、品牌影响力、客户关系管理能力等，这些核心能力是构成商誉价值的重要因素。通过对目标企业核心能力的评估，可以更准确地确定商誉的价值，避免因对商誉价值估计不当而导致并购决策失误，降低并购风险，提高并购成功率。

对于企业的财务决策而言，基于企业能力论的商誉会计研究具有重要指导意义。企业管理层可以根据对自身核心能力和商誉价值的评估，制定更加科学合理的战略规划和资源配置方案。如果企业的核心能力主要体现在研发创新能力上，那么企业可以加大在研发方面的投入，进一步提升核心能力，从而增