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第二十三章审计业务对独立性的
要求
第四节与审计客户发生人员交流
【考点二】临时借调员工
（一）临时借调员工的总体要求
（二）评价临时借调员工的不利影响
（三）针对临时借调员工的防范措施
（一）临时借调员工的总体要求
如果师向审计客户借出员工，只有同时满足以下情况时才不会因自我评价产
生不利影响：
1.只能短期向客户借出员工；
2.借出的员工为审计客户师职业道德守则的非鉴证服
务（详见23.6）；
3.借出的员工承担审计客户的管理层职责。
经典题解
【例·2012·简答题·部分】上市公司甲公司系ABC师的常年审计客户。在
对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC师遇到下列与职业道德相关的事项：（短
期借调员工-2012）
（6）甲公司在海外有一家规模很小的，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上
任前，由ABC师的海络借调一名审计部经理临时负责其财务经理工
作，借调时间为一周。
要求：
针对上述第（6）项，ABC师及甲公司审计项目组成员是否注
册师职业道德守则，并简要说明理由。
【】
（6）。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工承担甲公司的管理层职责，否
则对独立性产生不利影响。
（二）评价临时借调员工的不利影响
师应当评价借出员工产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消
除不利影响或将其降低至可接受的水平。
（三）针对临时借调员工的防范措施（重点）
防范措施主要包括：
1.对借出员工的工作进行额外复核；
2.合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审
计；
3.不安排借出员工作为审计项目组成员。
【考点三】曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（属于“曾担任
审计客户董高特”问题）
（一）可能产生的不利影响
（二）在财务报表涵盖的期间之前
（一）可能产生的不利影响
如果审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自
身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。
【提示】审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，一般
是针对审计项目组成员加入师之前的期间。如图23-13所示：
如图23-13，如果ABC拟承接甲公司2016年度财务报表审计业务，审计项目组
成员在2016年度财务报表涵盖期间担任上述职位是被的，师将此类人
员分派到审计项目组。如果审计项目组成员在2016年1月1日之前担任上述职位，则可能
因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生不利影响。
（二）在财务报表涵盖的期间之前
评价不利影响存在与否以及严重程度主要取决于下列因素：
1.该成员在客户中曾担任的职务；
2.该成员离开客户的时间长短；
3.该成员在审计项目组中的角色。
经典题解
【例1·简答题·部分】ABC师委派A师担任上市公司甲公司2015
年度财务报表审计项目，ABC师和公司处于同一网络，审计项目组在
审计中遇到下列事项：（曾经担任审计客户的“董、高、特”-2016）
（3）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC师事
务所，2015
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