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审计质量控制研究

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[内容摘要]提高审计工作质量和提高审计效率、降低审计风险，是审计发展的目标，加强对审计质量控制的理论研究和审计人员综合素质的培养是审计发展的前提。本文从审计质量控制的重要性、审计质量控制的主要环节和重点、建立质量控制的责任追究制度等方面研究审计质量控制的方法体系。

[关键词]审计质量：审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，具体包括审计工作质量和审计项目质量。

审计质量控制：是审计组织和审计人员运用审计质量标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，也是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制。审计质量控制分为全面质量控制和项目质量控制。

一、审计质量控制的基本内容

审计质量控制就是审计组织和审计人员运用审计工作的质量标准，对审计计划到实施，到最终表达意见以及档案存档管理全过程的工作质量进行自我约束的一项活动，它涉及到每一位审计人员、每一项审计工作、每一个审计环节，贯穿于整个审计作业的始终。是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制。

审计质量控制在审计工作中的重要作用

审计质量涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程，只有提高审计工作质量，才能提高审计的职业地位和声誉，使审计职业自生得到不断的完善与发展。审计质量控制就是由审计组织和审计人员运用审计质量标准，对各项审计工作全过程的质量进行自我约束的一项活动。它的重要意义主要表现在：

（一）加强审计质量控制是提高审计工作质量的保证

审计的工作质量是指各审计组织内部工作的有效程度。无论是国家审计机关、内部审计机构还是社会审计组织，其工作的首要任务都是保证审计的工作质量，这是由审计的职业责任所决定的。审计质量控制的直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性。审计工作每个环节都是相互关联的，那一个环节出现质量问题，因没有发现或没有控制措施都会影响到审计工作的总体质量，只有通过加强审计质量各个环节的控制，及早发现一些影响审计质量的不良因素，及时加以控制和消除，才能达到提高审计工作质量的目的。

（二）加强审计质量控制是提高审计效益的需要

审计工作与其他各项经济工作一样，都要讲究经济效益。审计效益体现在以较小审计投入取得较大的审计效果，而审计工作效率的高低则是审计质量的具体体现，效率的高低涉及审计实施的各个环节，包括审前调查、选择重点、制定方案、调查取证、审查分析、审计记录、审计报告、审计结论及处理决定、审计档案整理等。审计质量控制是以不断提高审计效益和效率为目的的，即提高审计效益和效率审计工作的高效率取决于这些环节的高效率。审计的高质量和高效率有赖于提高审计质量控制。审计质量控制是提高审计效益的保障。

（三）加强审计质量控制是降低审计风险、避免法律诉讼的有效手段

审计风险是指审计人员因做出错误的审计结论和表达错误的审计意见，从而导致审计组织和审计人承担法律责任和相应的经济损失的可能性。近些年因审计质量问题引发的法律诉讼案件时有发生，例如美国安然跨国公司破产事件的发生，使得有90多年历史的世界级会计师事务所安达信寿终正寝，我国深圳“原野实业股份公司”伪造假股票、银川广夏实业股份公司虚构巨额利润等事件的披露，使得相关的审计师事务所和审计主要负责人受到处理和处罚。这些事件的发生引发了人们对审计质量控制的争论与质疑的同时，也给审计界带来新的启示和挑战。面临着经济和法律环境的巨大变化，审计界一方面需要通过增强审计质量风险意识，遵守审慎性原则等方面加以防范风险，同时要通过加强审计质量控制的手段来避免法律诉讼。

（四）加强审计质量控制是审计工作适应社会主义市场经济发展的需要

随着经济的发展和改革开放的深化，社会对审计工作的要求也越来越高，面对经济环境和经济业务日益复杂和多元化，审计工作将面临更多更新的挑战，因此，审计组织的各项管理工作和审计人员的各项素质都必须跟上形式的要求。只有加强审计质量控制，才能强化审计工作的内部制约机制，适应社会主义市场经济对审计职业的需要。

（五）加强审计质量控制是我国与国际惯例接轨的要求

国际审计实务委员会颁发的国际准则中明确指出，审计机构为使其所承担的一切审计工作能够按照审计的基本原则进行，就必须对审计工作的质量进行控制。我国审计虽然起步较晚，但近些年争对不同的审计主体，对如何加强审计质量控制也出台了不少与之相适应的审计准则和规范，例如《中华人民共和国国家审计基本准则》、《独立审计准则》、《内部审计基本准则》等。特别是2004年出台的《审计机关审计项目质量控制暂行办法》，从审计方案的制定到审计档案管理各环节的质量控制和审计项目质量控制责任追究进行了详细的规定。这些办法的实施充分说明，强化审计质量控制，不仅是我国审计工作发展的需要，也是世界审