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研发费40号公告解读
演讲人：
日期:
CATALOGUE
目录
01
政策要点解析
02
研发费用归集规范
03
加计扣除比例调整
04
负面清单管理
05
申报操作流程
06
风险防控建议
01
政策要点解析
核心条款变更内容
研发费用加计扣除比例调整
新政策明确提高制造业企业研发费用加计扣除比例至100%，非制造业企业维持75%不变，需结合行业分类标准严格区分适用主体。
负面清单管理机制引入
明确禁止将日常管理、市场调研等非研发活动费用纳入加计扣除范围，企业需建立研发项目台账备查，确保费用归集合规性。
委托研发费用核算规则细化
要求委托方仅能按实际发生额的80%加计扣除，且需提供受托方开具的研发项目费用明细清单，强化第三方协作的透明度要求。
适用主体范围界定
行业类型限定
政策优先支持高新技术企业、科技型中小企业及制造业企业，其他行业需满足“持续开展实质性研发活动”条件，并提交省级科技部门备案证明。
跨境研发活动限制
境内企业委托境外机构或个人开展研发活动所发生的费用，仅允许在符合“独立交易原则”前提下按60%加计扣除，且需留存跨境支付凭证备查。
集团内部研发分摊规则
集团内跨法人主体的研发费用分摊需签订成本分摊协议，并在税务部门备案，分摊比例需基于各主体实际受益程度合理确定。
政策执行时间要求
新旧政策衔接处理
明确企业需按会计年度划分政策适用区间，跨年度研发项目需分段计算加计扣除金额，避免重复享受或遗漏申报。
申报材料提交时限
要求企业在年度汇算清缴期内同步提交《研发费用加计扣除优惠明细表》及辅助账，逾期未提交视为自动放弃优惠资格。
后续监管核查周期
税务部门将建立动态监控机制，对享受加计扣除的企业实施“三年滚动抽查”，重点核查研发项目真实性及费用归集逻辑。
02
研发费用归集规范
可加计扣除费用类型
人员人工费用
包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
折旧费用与长期待摊费用
用于研发活动的仪器、设备的折旧费，研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销。
无形资产摊销
因研发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
人员人工费用核算标准
工资薪金范围界定
包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出，需提供完整的工资发放记录和社保缴纳凭证。
外聘研发人员费用
需签订劳务合同或协议，明确工作内容与研发项目直接相关，支付凭证需注明费用性质为研发劳务费。
兼职研发人员核算
仅可归集其专门从事研发活动所发生的实际工时对应的费用，需保存详细的工时分配记录和考勤证明。
福利性支出处理
职工福利费、教育经费等间接人员费用不得纳入加计扣除范围，除非能证明其直接用于研发活动。
直接投入费用确认规则
材料费用归集要求
需建立单独的研发材料领用台账，注明材料名称、数量、用途及对应项目编号，采购发票需与研发项目匹配。
动力费用分摊方法
若研发设备与生产共用能源，需按照实际工时或机器工时等合理标准进行分摊，并留存计算依据备查。
试制产品相关费用
试制产品发生的材料费、检测费可全额扣除，但试制产品销售收入应冲减当期研发费用，需建立完整的产销存记录。
租赁费用处理细则
租赁研发设备或场地的费用需提供租赁合同、支付凭证及使用记录，非专属研发的租赁费用需按合理比例分摊。
03
加计扣除比例调整
制造业企业特殊政策
提高扣除比例
制造业企业研发费用加计扣除比例显著提升，旨在鼓励企业加大技术创新投入，推动产业升级和核心竞争力提升。
适用范围扩大
政策覆盖制造业全产业链，包括原材料加工、装备制造、消费品生产等领域，确保不同细分行业均能享受优惠。
申报流程简化
制造业企业可通过电子税务局一站式提交材料，减少人工审核环节，缩短审批周期，提高政策落地效率。
科技型中小企业梯度优惠
分档支持机制
根据企业研发投入强度划分梯度，投入越高享受的加计扣除比例越高，形成正向激励效应。
资质动态管理
科技型中小企业需定期更新资质认证，确保政策精准覆盖符合条件的创新主体，避免资源错配。
配套服务强化
提供研发费用归集辅导、税务筹划咨询等配套服务，帮助企业合规享受政策红利。
行业限制与例外情形
负面清单管理
明确列举不适用加计扣除的行业（如烟草、房地产等），防止政策套利行为。
04
负面清单管理
包括常规性工艺改进、简单重复性技术应用、市场调研等与核心技术研发无关的项目，此类活动不符合政
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