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2026年高级审计师考试案例解析及试题及答案

2025年12月，某省审计厅派出审计组对省属国有控股上市公司华腾制造股份有限公司（以下简称“华腾制造”或“公司”）2025年度财务收支及内部控制情况开展审计。华腾制造主要从事高端装备制造，产品覆盖新能源汽车核心部件、工业机器人精密减速器等领域，2020年在深交所主板上市，实际控制人为省国资委。审计组通过前期调查了解到，公司2025年财务报表显示营业收入12.8亿元，同比增长30%；净利润1.6亿元，同比增长25%；但经营活动现金流量净额仅为2000万元，同比下降65%。此外，公司2025年新设立海外子公司华腾国际（注册地开曼群岛），当年实现收入3.2亿元，占合并收入的25%，但未在年报中披露具体交易对手方。审计过程中发现以下具体问题：

一、收入确认异常

审计组抽取2025年12月大额销售合同进行核查，发现3份与“鑫源科技”“宏远工贸”“恒达实业”签订的销售合同，合计金额1.8亿元，占12月收入的40%。合同约定货物交付后验收期为60天，验收合格后支付90%货款，剩余10%作为质量保证金在12个月后支付。但公司在货物发出当月即确认全部收入，未按验收节点分期确认。进一步延伸核查发现，鑫源科技成立于2025年10月，注册资本100万元，参保人数2人；宏远工贸与华腾制造实际控制人配偶的弟弟存在股权关联（持有宏远工贸30%股权）；恒达实业202