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【考点4】分析程序

【相关知识点】

1.分析程序的含义（P124）；

2.分析程序的目的（P131）；

3.分析程序用于三大取证环节（P132-P136）。

【例4-1·单选题】ABC师A师负责审计甲公司2011年财务报表。

A师拟针对不同审计环节实施分析程序，以下事项不属于A师实施分析程

序的目的的是（）。

A.用作风险评估程序以了解甲公司及其环境

B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平

时，将分析程序用于实质性测试

C.在审计结束时对财务报表进行总体复核

D.了解与评价控制测试时

【】D

【解析】选项D不恰当。师了解、测试控制时不适合采取分析程序，因为

控制的设计、运行中不存在预期数据关系。

【例4-2·多选题】ABC师A师负责审计甲公司2011年财务报表。

以下关于分析程序的各种表达中，不恰当的有（）。

A.分析程序是指师仅仅通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息

作出评价

B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于直接识别财务报表中的错报

C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个期间

以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与师对甲公司及其环境

的了解一致，与师取得的审计一致

D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，会

计师应当重新考虑出具审计报告

【】ABD

【解析】选项A不恰当，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在关系，还可

以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项B

不恰当，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在

错报的领域；选项C恰当，分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不恰当，师

应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。

【例4-3·多选题】ABC师A师负责审计甲公司2011年财务报表。

A师拟针对不同审计环节实施分析程序，以下关于使用分析程序运用的目的表达

中，恰当的有（）。

A.用作风险评估程序分析程序，以便了解甲公司及其环境，识别与评估财务报表重大

错报风险

B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的控制风险降至可接受的低水平

时，分析程序可以用作实质性程序以便有效识别认定层次重大错报

C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平

时，分析程序可以用作实质性程序以便有效识别认定层次重大错报

D.在审计结束或结束时运用分析程序，以便能够对财务报表进行总体复核

【】ACD

【解析】选项B不恰当。在选项B当中，师是不能降低控制风险的。选项ACD

恰当。

【例4-4·多选题】ABC师A师负责审计甲公司2011年财务报表。

A师在风险评估程序中运用分析程序的表达中，恰当的有（）。

A.师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对甲公司及其环境

的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险

B.在运用分析程序时，师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系

等方面，对其形成一个合理的预期，并与甲公司记录的金额、依据记录金额计算的比率或

趋势相比较