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2025年CPA综合真题答案

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

一、

甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%。2024年12月31日，甲公司资产负债表中相关项目余额如下：应收账款账面余额为2000万元，计提坏账准备100万元；存货账面余额为1500万元，计提存货跌价准备150万元；固定资产原值为5000万元，累计折旧为1200万元，计提减值准备300万元。假定上述资产减值准备均为不可转回的。

2025年，甲公司发生以下交易或事项：

（1）2025年1月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元，商品成本为700万元。商品已发出，款项尚未收取。甲公司对该应收账款按10%计提坏账准备。假定不考虑其他因素。

（2）2025年3月10日，甲公司发现2024年12月31日购入的一批存货发生毁损，成本为200万元，已计提存货跌价准备50万元，原已计入当期损益。甲公司对此进行了追偿，预计可收回100万元。

（3）2025年6月30日，甲公司持有的某项交易性金融资产公允价值下跌至800万元，该金融资产2024年12月31日的账面余额为1000万元。

（4）2025年9月30日，甲公司计提固定资产减值准备200万元。

假定上述资产减值准备或损失均以税前利润为基础进行所得税会计处理。

要求：根据上述资料，分别计算甲公司2025年度因上述交易或事项对利润表“资产减值损失”项目的影响金额和“所得税费用”项目的影响金额。

二、

XYZ会计师事务所负责对戊公司2024年度财务报表进行审计。戊公司适用的财务报告编制基础为中国企业会计准则。审计项目组在审计过程中遇到了以下事项：

（1）戊公司在2024年12月31日资产负债表中列示的应收账款余额为800万元，坏账准备余额为80万元。项目组获得证据表明，有100万元的应收账款可能无法收回。项目组对坏账准备计提的评估认为，按照企业会计准则规定，戊公司应当对应收账款按其余额计提坏账准备，但戊公司管理层认为应当全额计提坏账准备。

（2）戊公司拥有一项管理用固定资产，原值为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，有迹象表明该固定资产可能发生减值。管理层初步估计其可收回金额低于其账面价值，但未进行正式减值测试。

（3）戊公司2024年度实现净利润为5000万元。项目组在审计过程中发现，有一项管理费用未予入账，金额为200万元，不影响资产负债表项目。

（4）XYZ会计师事务所的合伙人赵某?姐姐是戊公司董事会成员，但赵某并未参与对戊公司2024年度财务报表的审计工作。

要求：针对上述事项，请分别说明XYZ会计师事务所审计项目组应如何处理。

三、

W公司是一家上市公司，主要从事生物科技产品的研发、生产和销售。2025年，W公司面临多方面的财务和战略决策。以下是公司管理层正在考虑的几个关键问题：

（1）W公司正在评估是否应该扩大其现有生物科技产品的生产规模。管理层认为，如果扩大生产，预计未来三年每年的销售量将增加20%，边际贡献率保持不变。当前的产能利用率约为80%。扩大生产需要投资新的生产线，预计初始投资为3000万元，税法规定折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，无残值。新生产线预计能在3年后变现，预计变现收入为1500万元（假定不考虑相关税费）。扩大生产不会影响现有产品的销售。

（2）W公司正在考虑是否应该研发一种全新的生物科技产品。该产品研发成功后，预计需要额外的营销费用，第一年将增加营销费用1000万元，第二年增加800万元，第三年增加600万元。新产品预计寿命周期为3年，预计销售量第一年为100万单位，第二年为200万单位，第三年为150万单位，单位售价预计为50元/单位。该产品的生产需要使用部分现有闲置产能，预计不会产生额外的固定成本。

（3）W公司的财务总监正在考虑公司的资本结构。目前，公司的总负债为5000万元，总权益为5000万元，资产负债率50%。公司计划在2025年年底进行一次股权融资，募集资金2000万元。财务总监评估了两种融资方案：方案一，发行普通股股票，预计发行价为20元/股；方案二，发行公司债券，预计票面利率为6%，发行价格为面值。

要求：请就上述三个问题，分别为W公司管理层提供决策分析支持。在进行分析时，可以提出假设，并说明理由。

四、

庚公司是一家大型跨国制造企业，在中国、美国和德国设有生产基地，并在全球多个市场销售产品。由于全球税收环境的变化，庚公司正在对其全球税务架构进行重新评估。以下是公司正在考虑的几个税务相关的问题：

（1）庚公司在中国设有子公司A，其主要业务是将从德国母公司进口的零部件组装为中国市场销售。