审计基础：错报与审计风险.pdfVIP

第一节审计风险

、风险的述

（一）错报的定义

错报（misstatement），是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报

告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据师的判断，为使财务

报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

（二）审计风险的定义

审计风险（AuditRisk）是指财务报表存在重大错报时师不恰当意见的可能性。

财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的，也有审计人

员方面的：

审计风险＝重大错报风险×检查风险

或

重大错报风险×检查风险＝审计风险

审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使师能够合理

保所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险=100％−合理保证

（三）重大错报风险

重大错报风险（RiskofMaterialMisstatement，RMM）是指财务报表在审计前存在重大错报的可

能性。重大错报风险既包括由于弊导致的重大错报风险，也包括由于错误导致的重大错报风险。

两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险

认定次的重大错报风险由固有风险和控风险构成。

审计风险的要素

1.固有风险（InherentRisk，IR）

念：固有风险是指在考虑相关的之，某类、账户余额或披露的某一认定易于发生

错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

：师无法控制的，但可以评估。

影：评估的固有风险越高，则所需的审计就越多，反之就越少。

2.控制风险（ControlRisk，CR）

念：控制风险是指某类、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报

是重大的，但没有被控制及时防止或发现并纠正的可能性。

：师无法控制的，但可以评估。

影响：评估的控制风险越高，则所需的审计就越多，反之就越少。

在评估重大错报风险时，师应当分别评估固有风险和控制风险。

（1）师拟测试控制运行的有效性，应当评估控制风险；

（2）师拟不测试控制运行的有效性，应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评

估结果。

（四）检查风险（DetectionRisk，DR）

念：检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，师为

将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。

特性：师可以控制。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

影：可接受的检查风险越高，则所需的审计就越少，反之就越多。

、风险模

（一）基本的审计风险模型

审计风险＝重大错报风险×检查风险

AR=RMM×DR

从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反关系。

检查风险确定的步骤为：

审计意见的可信赖程度（合理保证）=100％-（可接受的）审计风险

（二）用于计划目的的审计风险模型

PDR=AAR/RMMPDR=AAR/

（IR×CR）

PDR:nnedDetectionRisk

AAR:AcceptableAuditRisk

【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时

就应确定。

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反关

系。

评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，对实质性程序的可靠性要求就越高。

从定性的角度看，评估的重大错报风险越高，师可接受的检查