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中级会计实务题库测题库和答案及解析

1.2023年1月1日，甲公司以银行存款500万元购入乙公司当日发行的3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为500万元，票面年利率为5%，实际年利率为5%。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2023年12月31日，该债券的公允价值为510万元。不考虑其他因素，甲公司2023年12月31日应确认的投资收益为（）万元。

答案：25

解析：以摊余成本计量的金融资产应按实际利率法确认利息收入，2023年投资收益=500×5%=25万元。公允价值变动不影响摊余成本计量的金融资产的损益确认。

2.甲公司2023年1月1日以银行存款4000万元购入乙公司30%股权，对其具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（账面价值与公允价值相等）。2023年乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利500万元，其他综合收益增加1000万元。不考虑其他因素，2023年末甲公司长期股权投资账面价值为（）万元。

答案：4000+（15000×30%-4000）+（2000-500）×30%+1000×30%=4000+500+450+300=5250

解析：初始投资成本4000万元小于应享有可辨认净资产公允价值份额4500万元（15000×30%），应确认营业外收入500万元，调整后初始入账价值为4500万元。后续根据被投资方净利润确认投资收益600万元（2000×30%），收到现金股利冲减长期股权投资150万元（500×30%），其他综合收益增加300万元（1000×30%）。故期末账面价值=4500+600-150+300=5250万元。

3.甲公司为增值税一般纳税人，2023年3月1日销售一批商品给乙公司，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元。合同约定乙公司应于收到商品后3个月内付款。甲公司发出商品时控制权已转移，该批商品成本为60万元。2023年4月1日，因乙公司财务困难，双方协商进行债务重组，乙公司以一项无形资产抵偿债务，该无形资产公允价值为105万元，账面价值为80万元（原价100万元，累计摊销20万元）。甲公司已对该债权计提坏账准备5万元。不考虑其他税费，甲公司债务重组损失为（）万元。

答案：13

解析：甲公司应收账款账面价值=100+13-5=108万元。受让无形资产入账价值=放弃债权公允价值（105万元）+相关税费（0）=105万元。债务重组损失=108-105=3万元？不对，等等，放弃债权的公允价值是否等于无形资产的公允价值？题目中明确无形资产公允价值为105万元，甲公司应按此入账。原债权账面价值108万元与受让资产公允价值105万元的差额3万元计入投资收益（债务重组损失）。之前的13是错误的，正确应为3。

4.甲公司2023年发生研发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出300万元，符合资本化条件后支出500万元。该研发项目于2023年12月31日达到预定可使用状态，预计使用年限5年，无残值，采用直线法摊销。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。甲公司2023年适用所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2023年应确认递延所得税资产或负债的金额为（）万元。

答案：递延所得税负债75

解析：无形资产账面价值=500万元，2023年摊销额=500/5×1/12≈8.33万元，年末账面价值=500-8.33≈491.67万元。计税基础=500×175%-（500×175%）/5×1/12≈875-14.58≈860.42万元。账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异=860.42-491.67≈368.75万元，应确认递延所得税资产=368.75×25%≈92.19万元？不对，开发阶段资本化支出形成的无形资产，其计税基础=账面价值×175%，初始确认时不确认递延所得税资产。后续摊销差异应确认。2023年会计摊销=500/5/12=8.33，税法摊销=500×175%/5/12=14.58，差异=14.58-8.33=6.25，累计差异=6.25，确认递延所得税资产=6.25×25%=1.56万元？题目问的是2023年应确认的金额，正确做法是：对于自行研发形成的无形资产，初始确认时不确认递延所得税。后续计量中，会计与税法的摊销差异形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。2023年应确认的递延所得税资产=（500×175%/5-500/5）×1/12×25%=（175-100）/12×25%=75/12×25%≈1.56万元。但