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我国企业合并会计方法的比较与选择：理论、实践与展望

一、引言

1.1研究背景与意义

在经济全球化和市场竞争日益激烈的大环境下，企业为了增强自身实力、实现战略目标，合并活动愈发频繁。企业合并作为一种重要的资本运作方式，不仅能够帮助企业实现规模经济、优化资源配置，还能提升企业的市场竞争力和抗风险能力。近年来，我国企业合并案例数量持续上升，涉及金额也屡创新高。无论是在传统制造业、金融行业，还是新兴的互联网、新能源等领域，企业合并都成为了企业发展的重要战略选择。例如，在新能源汽车行业，一些企业通过合并整合技术、人才和市场资源，加速了技术创新和产业升级，提升了在国际市场的竞争力。

随着企业合并活动的不断增加，其会计处理方法的选择变得至关重要。会计方法作为记录和反映企业合并经济实质的工具，直接影响着企业财务信息的质量。不同的会计方法会导致企业财务报表呈现出不同的数据，进而影响投资者、债权人等利益相关者对企业财务状况和经营成果的判断。权益结合法和购买法是企业合并中常用的两种会计方法，它们在会计处理原则、计量基础等方面存在显著差异，这使得企业在选择会计方法时需要谨慎考虑。若企业选择权益结合法，在合并过程中对被合并企业的资产和负债按照账面价值计量，这种计量方式相对简单，能够保持企业原有财务数据的延续性；而购买法则以公允价值计量被合并企业的资产和负债，更能反映市场价值的变化，但也可能因公允价值的确定存在一定主观性，导致财务数据的波动。

会计方法的规范对于维护资本市场的稳定和健康发展具有重要意义。资本市场作为企业融资和资源配置的重要平台，依赖于准确、透明的财务信息来实现资源的有效配置。如果企业在合并会计处理上存在不规范、随意选择会计方法的情况，会导致财务信息失真，误导投资者的决策，破坏资本市场的公平和效率。比如，某些企业可能为了粉饰业绩，在不符合权益结合法使用条件的情况下选择该方法，使得财务报表看起来利润丰厚、资产质量良好，从而吸引投资者投入资金。但这种虚假的财务信息一旦被揭穿，不仅会损害投资者的利益，还会引发市场的信任危机，影响整个资本市场的稳定运行。因此，规范企业合并会计方法，确保企业按照统一、合理的标准进行会计处理，是提高财务信息质量、增强投资者信心、促进资本市场健康发展的必然要求。

1.2国内外研究现状

国外对企业合并会计方法的研究起步较早，成果丰富。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）在企业合并会计方法的规范方面发挥了重要引领作用。在早期，权益结合法和购买法在美国企业合并会计处理中均有应用。20世纪20年代，权益结合法在美国兴起，当时企业合并大多发生在有紧密联属关系的企业之间，该方法符合当时企业合并的特点，即参与合并企业原有资产用途等变化不大，也没有发生所有权的实质性转移。随着经济发展，企业合并形式和内涵改变，购买法应运而生。1950年，会计程序委员会（CAP）颁布会计研究公报第40号（ARB40），区分了权益结合法和购买法，并对权益结合法提出了应用标准。此后，权益结合法的使用标准不断修改。1970年，会计原则委员会（APB）发布第16号意见书《企业合并》（Opinion16），为权益结合法的使用规定了12项严格限制条件，规定必须完全符合这些条件才能使用权益结合法，否则应使用购买法。但该意见书下权益结合法的应用仍存在一定灵活性。直到2001年，FASB颁布财务会计准则公告第141号（SFAS141）《企业合并》，规定企业合并必须采用购买法，禁止采用权益结合法，至此权益结合法在美国退出历史舞台。

国际会计准则委员会（IASC）在企业合并会计方法规范方面也经历了一系列发展。1978年IASC对企业合并进行立项，1983年发布国际会计准则第22号（IAS22）《企业合并》，允许采用购买法和权益结合法，但对权益结合法的使用条件“权益结合”界定不够清晰全面。随后在1993年和1998年颁布修订稿，对“权益结合”标准进行重新定义和规范。2001年IASC改组成国际财务准则理事会（IASB）后，将企业合并准则趋同纳入议程，并与FASB密切合作。2004年3月，IASB发布国际财务报告准则第3号（IFRS3），规定所有企业合并都应采用购买法进行会计处理，使得购买法在国际财务报告准则体系中占据主导地位。国外学者对企业合并会计方法的研究还涉及会计方法选择对企业财务报表、财务比率以及资本市场反应等方面的影响。有研究表明，不同会计方法下企业的资产、负债、利润等财务指标会呈现不同结果，进而影响投资者的决策和资本市场的资源配置。

我国对企业合并会计方法的研究相对较晚，但随着市场经济发展和企业合并活动的增多，相关研究也日益深入。在早期，我国企业合