所得税费用与递延所得税审计要点及案例分析.pdfVIP

专题八所得税费用和递延所得税

的审计

考点精讲和思路点拨

一、所得税[：所得税]

4.持有至到期投资的相关事项(★★)

因计提持有至到期投资减值准备产生的差异。

5.长期股权投资的相关事项(★★★)

对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确

认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。

（1）初始投资成本的调整。采用权益法核算的长期股权投资，取得时应比较其初始投资

成本与按持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，在初始投资成本小

于按持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股

权投资的账面价值，同时确认为营业外收入。因该种情况下在确定了长期股权投资的初始投

资成本以后，按照税定并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，其

账面价值与计税基础会产生差异。

（2）投资损益的确认。对于采用权益法核算的长期股权投资，持有投资期间在被投资单

位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长

期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。在长期股权投资的账面价值因确认投资损益

变化的同时，其计税基础不会随之发生变化。按照税定，居民企业直接投资于其他居民

企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利

或利润时，该部分现金股利或利润免税，在长期持有的情况下，该部分差额对未来期间不会

产生计税影响。

（3）应享有被投资单位其他权益的变化。采用权益法核算的长期股权投资，除确认应享

有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资

的账面价值，但其计税基础不会发生变化。在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。

6.投资性的相关事项(★★★)

（1）采用成本模式进行后续计量的投资性：因折旧年限、折旧方法和减值准备而

产生差异；

（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性：账面价值和计税基础间产生暂时

性差异。

（3）注意区分公允价值变动损益与其他综合收益对递延所得税的影响。

7.减值损失的相关事项(★★★)

（1）存货因期末可变现净值低于成本，计提存货跌价准备，而计税基础不会因存货跌价

准备的提取而发生变化，因此导致账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异，该差异会减

少企业在未来期间的应纳税所得额，应计提递延所得税资产。

（2）在应收账款发生实质性损失前，计提的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础与其

账面价值之间产生暂时性差异，应在当期确认递延所得税资产。

8.应付职工薪酬的相关事项(★★)

（1）准则规定，企业为获得职工的服务给予的各种形式的以及其他相关支

出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允

许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除的，按照准则规定计入成本费用的金额

超过规定部分，应进行纳税调整。

（2）因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分

差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬的账面价值等于计税基础，不产生暂

时性差异。

9.其他负债的相关事项(★★)

其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照规定确认为费用，同

时作为负债反映。税定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期

还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除

的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。

其他或事项产生的负债，其计税基础的确定应当遵从适用税法的相关规定。

10.商誉相关事项(★★★)

项目内容

非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资

产公允价值份额的差额，按照准则规定应确认为商誉。因与的划分标

商誉准不同，按照