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【审计实操经验】供应商审计

什么是供应商审计

供应商审计(SupplierAudit)是指企业采购门负责与外供应商

就采购订单和合同进行谈判，在合同中确定“有权审计条款”，保证

企业有权在某些情况下对供应商提供的产品的生产成本等资料进行审

计。通过供应商审计，企业能够有效地防止采购回来的原材料成本过

高。

供应商审计的产生

供应商审计这一理念最早出现在1963年美国颁布的药品生产质量管

理规范(GoodManufacturingPractice,GMP)中。GMP是适应保证药

品生产质量管理的需要而产生的。最初药品的质量是通过放行前检测

来保证的，频繁发生的重大药物灾难使人们逐渐认识到仅仅检测是不

能完全确保产品质量的，还必须对生产的整个过程进行有效的控制。

其中，GMP规定，药品生产企业如果将产品分包给分包商进行生产或

从供应商处采购原料，那么公司应保证所采购的原料供应商或分包商

按照GMP规范组织生产，而政府有可能随机选择审计这些供应商或分

包商。如果官方发现公司的供应商或分包商有重大GMP缺陷，公司必

须暂时中止采购或分包生产。可见医药生产行业的供应商审计是为了

保证企业所采购回来的原料的质量合格。

此后，供应商审计这一方法逐渐为其他行业的企业所借鉴并采用，尤

其是一些跨国公司，例如福特汽车公司和雀巢公司等。相应的，供应

商审计的对象也发生了变化，从以审查原材料质量为主转变为全面审

计供应商的基本情况，例如，公司的治理结构、财务状况、信用和合

作纪录、服务水平、社会责任度，以及产品质量和价格等。就大多数

企业来说，供应商审计主要是用来控制企业的材料采购成本。供应商

审计在国内企业的应用比较少，而一些合资企业由于采用了外国企业

的管理体系和经验，在材料采购业务中较多地采用了供应商审计这一

方法。例如，重庆的安福特汽车有限公司就是成功实施供应商审计

的企业之一。

供应商审计的特点

1.供应商审计的目的。供应商审计的主要目的是通过审查被审供应商

的成本资料，验证其提供的产品报价是否真实反映了企业的实际生产

成本；通过询价等方式，验证供应商的报价是否高于市场同类企业的

产品价格。也就是说，供应商审计主要是防止企业被“欺骗”，避免

原材料的进价过高，从而能够有效地控制外购材料的成本，减少和避

免价格风险。需要明确的是，被审企业会计资料的真实性和完整性由

其自己负责。企业对供应商进行审计只是为了知道供货企业有没有提

供过高的产品报价。

2.供应商审计的主体。供应商审计的主体是企业内部审计部门。材料

采购业务主要由企业的采购部门负责，显然，从内部控制的角度出发,

采购部门不适合执行供应商审计业务。企业的内部审计部门地位相对

独立，又有必要的专业技能，因而承担供应商审计业务最为合适。就

现实的情况来说，大多数企业的供应商审计就是由内部审计部门执行

的。当然，有些企业没有专设的内部审计机构，这样，供应商审计业

务往往由企业的财务部门执行。例如，安福特汽车有限公司财务部

下设的内审小组就承担了供应商审计这一职责。

3.供应商审计的对象。供应商审计的对象由供应商审计的目的决定。

为了控制材料采购的成本，供应商审计主要是审查供货企业的成本资

料。即根据材料采购订单上的产品型号、规格等资料审查被审单位相

应产品的成本资料，例如有关生产成本、制造费用的总账和明细账，

以及成本报表等。

供应商审计的有效措施

1.供应审计的前提是订立“有权审计条款”。实行供应商审计的前提

条件是企业在与外部供应商订合同时，必须明确有“有权审计条款”。

供应商审计的对象是供货企业的成本资料，这是企业的内部资料，关

系到企业的商业秘密能否得到有效地保守，所以企业不会轻易地让外

部人员审查自己的成本资料。因此，企业实行供应商审计必须在与外

部供应商订立合同时明确有权在必要的时候对供应商的成本资料进行

审查。由于这一前提条件的存在，供应商审计的使用范围受到了一定

的限制。一般来说，只有一些实力较强的大企业在与供应商签订合同

时，才有能力确定“有权审计条款”。而绝大多数小企业本身处于弱

势地位，很难订立这一条款，也就无法进行供应商审计。

2.供应商审计的实施条件一般由合同约定。什么情况下企业才能对供

应商进行审计呢？一种方法是企业在接受被审企业为供应商前就进行

审计，