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逃税罪与抗税罪区别及案例

引言

税收是国家财政的重要来源，也是调节经济、保障公共服务的关键手段。依法纳税不仅是每个公民和企业的法定义务，更是维护社会公平与法治秩序的基础。然而在现实中，部分纳税主体为逃避税款，可能采取不同方式实施违法行为，其中逃税罪与抗税罪是两类典型的危害税收征管犯罪。尽管二者均以“不缴或少缴税款”为最终目的，但行为方式、主观恶性及社会危害性存在显著差异。准确区分这两个罪名，不仅关系到司法机关的精准定罪量刑，更对引导纳税人合法合规经营、维护税收征管秩序具有重要意义。本文将从基本概念入手，结合法律规定与典型案例，深入解析二者的核心区别。

一、逃税罪与抗税罪的基本概念及法律依据

（一）逃税罪的定义与构成要件

逃税罪是指纳税人、扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大且达到一定比例，或五年内因逃税受过刑事处罚、被税务机关给予二次以上行政处罚又逃税的行为。其法律依据主要为《中华人民共和国刑法》第二百零一条。

从构成要件来看：

主体方面，逃税罪的主体包括纳税人和扣缴义务人。纳税人指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人（如企业、个体工商户、自然人）；扣缴义务人则是法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人（如企业为员工代扣个人所得税）。单位和个人均可成为本罪主体。

主观方面，要求行为人具有直接故意，即明知自己的行为会导致国家税款流失，仍积极追求或放任这一结果发生。实践中，行为人通常具有非法占有应缴税款的目的。

客观方面，表现为采取欺骗、隐瞒手段逃避缴纳税款。常见手段包括：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿或记账凭证；在账簿上多列支出或不列、少列收入；进行虚假纳税申报（如虚报成本、虚增亏损）；或者直接不向税务机关申报纳税。此外，构成本罪需满足“数额+比例”标准（如逃税数额占应纳税额10%以上且数额较大），或符合“五年内因逃税受过二次以上行政处罚又逃税”的特殊情形。

客体方面，侵害的是国家税收征管秩序和国家税收所有权。

（二）抗税罪的定义与构成要件

抗税罪是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。其法律依据为《中华人民共和国刑法》第二百零二条。

构成要件如下：

主体方面，抗税罪的主体只能是自然人。尽管单位可能参与抗税行为（如单位负责人组织员工暴力抗拒缴税），但根据现行法律规定，单位不能成为抗税罪的主体，仅追究直接责任人员的刑事责任。

主观方面，同样是直接故意，但行为人除了具有逃避缴纳税款的目的外，还带有明确的对抗税务机关执法的意图，主观恶性较逃税罪更为突出。

客观方面，核心特征是“暴力、威胁方法”。暴力既包括对税务人员人身的殴打、捆绑、禁闭等直接暴力，也包括对税务机关办公场所、执法工具的损毁（如砸毁执法车辆、破坏办公设备）；威胁则是指以杀害、伤害、毁坏财产、损害名誉等方式对税务人员进行精神强制，使其不敢依法执行职务。需注意的是，暴力程度需达到足以阻碍税务人员正常执法的程度，但不要求造成实际伤害后果。

客体方面，不仅侵害国家税收征管秩序，还直接侵害税务人员的人身权利，社会危害性更复杂。

二、逃税罪与抗税罪的核心区别

在明确基本概念后，进一步从行为方式、主体范围、主观恶性、社会危害性及法律后果五个维度对比二者的核心差异，以更清晰把握法律边界。

（一）行为方式：“隐蔽性欺骗”与“公开性对抗”的分野

逃税罪的行为特征是“欺骗、隐瞒”，本质是通过虚假手段掩盖真实纳税义务，具有隐蔽性。例如，企业通过设立“两套账”，一套用于内部核算真实收入，另一套虚列成本、少报收入用于税务申报；或者个人通过转移财产、虚构债务等方式隐匿应税所得。这些行为通常在税务机关未察觉的情况下完成，行为人试图通过“暗箱操作”达到逃税目的。

抗税罪的行为特征是“暴力、威胁”，本质是对税务执法的公开对抗，具有直接性和攻击性。例如，税务人员上门核查税款时，纳税人持械威胁“敢查就砍人”；或在税务机关下达追缴通知后，纠集亲友围攻执法人员，甚至动手殴打。这些行为直接针对税务执法过程，试图通过强制手段迫使执法受阻。

（二）主体范围：“单位与个人均可”与“仅限自然人”的限制

如前所述，逃税罪的主体包括单位和个人。实践中，企业逃税更为常见（如某贸易公司通过虚构采购合同虚增成本），但个体工商户、高收入自然人（如明星、网红）逃税的案例也屡见不鲜。

抗税罪的主体仅限自然人。这是因为“暴力、威胁”行为需要具体的身体动作或语言表达，单位作为组织体无法直接实施。即使单位集体决策抗拒缴税（如公司股东会决议“拒绝配合税务检查”），最终承担刑事责任的仍是直接实施暴力、威胁行为的个人（如法定代表人、财务负责人）。

（三）主观恶性：“规避义务”与“对抗公权”的程度差异

逃税罪的行为人虽有逃避纳税义务的故意，但其主观上仍希望避免与税务机关正