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会计专业考试高级会计实务新考纲精练试题解析

一、案例分析题（共19题）

第一题

案例分析题

背景资料：

甲公司是一家上市公司，主要从事电子设备制造业务。2023年1月1日，甲公司以支付现金20,000万元和承担乙公司债务5,000万元的方式，取得了乙公司60%的股权，成为乙公司的控股股东。乙公司是一家从事软件开发的企业。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30,000万元，账面价值为25,000万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。

此外，甲公司与乙公司原股东签订协议，约定在本次交易完成后3年内，若乙公司净利润未达到一定目标，甲公司将向乙公司原股东支付额外的补偿金，补偿金上限为2,000万元。购买日，甲公司预计补偿金的发生概率为30%。

2023年7月1日，甲公司为整合乙公司业务，发生了相关业务整合支出，包括支付咨询费用500万元，员工培训费用200万元。

请判断甲公司取得乙公司股权的交易属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

计算甲公司取得乙公司股权的合并成本，并说明是否确认商誉。

甲公司支付的2,000万元补偿金是否属于或有对价？如果是，如何进行会计处理？

甲公司发生的500万元咨询费用和200万元员工培训费用是否计入合并成本？如果是，如何进行会计处理？

假设2023年乙公司实现净利润为2,000万元，且购买日乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值差异为5,000万元（无形资产增值）。请计算2023年年末甲公司合并财务报表中对乙公司投资的账面价值。

答案及解析：

判断企业合并类型：

甲公司取得乙公司股权的交易属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与乙公司此前不存在关联方关系，且乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在差异，表明双方在交易前无控制关系。

计算合并成本并确认商誉：

合并成本=现金支付20,000万元+承担债务5,000万元=25,000万元。

由于合并成本25,000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值30,000万元的60%，因此不确认商誉。

或有对价的处理：

甲公司支付的2,000万元补偿金属于或有对价。

在购买日，甲公司应根据预计负债的条件确认预计负债，金额为2,000万元×30%=600万元。

咨询费用和培训费用的会计处理：

咨询费用500万元和员工培训费用200万元应作为期间费用计入当期损益，不计入合并成本。

合并财务报表中投资的账面价值：

2023年年末，甲公司对乙公司投资的账面价值=初始投资成本25,000万元+乙公司净利润2,000万元×60%=25,000+1,200=26,200万元。

需要注意，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值差异5,000万元（无形资产增值）需在合并财务报表中进行调整，确认递延所得税负债或其他相关项目。

第二题

甲公司为一家上市公司，2023年度发生如下与政府补助相关的经济业务：

2023年1月，甲公司收到当地政府拨付的专项资金500万元，用于支持企业进行环保技术改造项目。该专项资金要求专款专用，项目预计实施周期为2年（2023年1月—2024年12月），项目完成后需提交验收报告。甲公司于2023年6月完成项目主体工程并投入使用，当年实际发生相关支出300万元，剩余支出预计于2024年完成。

2023年5月，甲公司收到财政贴息200万元，用于补偿其2022年度为购置节能设备所发生的长期借款利息。该笔贴息是依据“绿色制造财政贴息政策”直接拨付给企业，无需偿还。

2023年8月，甲公司通过公开招标取得一项政府购买服务合同，为地方政府提供智能垃圾分类指导服务，合同期限为2023年9月至2024年8月，合同总价180万元，按季度结算。2023年第三季度已收到服务款45万元。

2023年11月，甲公司因符合高新技术企业认定标准，收到地方财政奖励300万元，用于奖励企业研发投入。该奖励无后续服务义务要求。

此外，甲公司2023年12月31日资产负债表中“递延收益”科目余额为250万元（均为上述政府补助形成的尚未摊销部分）。该公司执行《企业会计准则第16号——政府补助》，采用总额法核算政府补助。

判断上述4项政府补助分别属于与资产相关还是与收益相关，并说明理由。

分别计算甲公司2023年度应确认的政府补助收益金额，并编制2023年度相关的会计分录（无需编制现金流入的分录）。

说明2023年12月31日“递延收益”余额250万元的组成，并指出其在2023年资产负债表中的列报项目。

政府补助分类判断：

（1）环保技术改造专项资金500万元：属于与资产相关的政府补助。

理由：该补助用于支持企业购置或建造环保技术改造相关的固定资产或长期资产，补助目的与长期资产的构建直接相关，且项目周期长，需按资产使用年限分期摊销