合营安排概念、分类与会计处理.pdfVIP

第四节合营安排

概念及合营安排的认定

合营安排的分类

重新评估

共同经营参与方的处理

合营企业参与方的处理

一、概念及合营安排的认定

（一）合营安排

合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特

征：

1.各参与方均受到该安排的约束

2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制

（二）共同控制及判断原则

1.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须

经过控制权的参与方一致同意后才能决策。

（1）集体控制。如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活

动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。

（2）相关活动的决策。主体应当在确定是由参与方组合集体控制该安排，而不是某一参

与方单独控制该安排后，再判断这些集体控制该安排的参与方是否共同控制该安排。当且仅

当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。

如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

【例4-19】假定一项安排涉及：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决

权分别为50%、30%和20%。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权

即可对安排的相关活动作出决策。

在本例中，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当A公司、B公

司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。因此A公司、B公司对安排具有共同

控制权。

【例题•单选题】甲企业由A公司、B公司和C公司组成，协议规定，相关活动的决策至

少需要75%表决权通过才能实施。假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达成一致意见，

但不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%

B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%

C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%

D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%

【】A

【解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选

项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个

或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以

对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，

不属于共同控制。

（3）争议解决机制

相关约定条款的存在一般不会妨碍某项安排成为合营安排。但是，如果在各方未就相关

活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一方具备“一票通过权”或者潜在表决权等特

殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制权，不构成合营安排。

（4）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

（5）一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导

（6）综合评估多项相关协议

有时，一项安排的各参与方之间可能存在多项相关协议。在单独考虑一份协议时，某参

与方可能对合营安排具有共同控制，但在综合考虑该安排的目的和设计的所有情况时，该参

与方实际上不一定对该安排并不具有共同控制。因此，在判断是否存在共同控制时，需要综

合考虑该多项相关协议。

2.合营安排中的不同参与方

只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，一项安排就可以被认定为合营安

排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同控制。对合营安排享有共同控制的参与方（分

享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营

方”。

二、合营安排的分类

合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担

该安排相关负债的合营安