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我国国内重复征税问题研究

一、引言

1.1研究背景与意义

在我国经济不断发展与税制持续完善的进程中，重复征税问题始终是影响经济效率、公平以及市场主体活力的关键因素。自1994年税制改革构建起现行税制基本框架以来，虽历经多次调整与改革，但重复征税现象依旧存在，成为经济发展的阻碍。如2004年起实施的一系列减税政策，虽在一定程度上缓解了税负，但企业和民众沉重税负未得到根本改变，这其中重复征税的弊病不容忽视。

重复征税对经济运行有着多方面的负面影响。从宏观层面看，其影响生产要素自由流动，阻碍市场分工专业化进程，破坏市场资源的有效配置，进而影响整体经济增长效率。从微观层面讲，加重了纳税人负担，打击企业投资积极性，尤其对中小企业发展极为不利，增加了企业财务风险，降低社会资金利用率。鉴于此，深入研究我国国内重复征税问题，对于完善税制、促进经济高质量发展具有重要的理论与现实意义。

1.2研究方法与思路

本文采用文献研究法，梳理国内外关于重复征税的理论研究成果，分析我国现行税制中重复征税现象。运用案例分析法，通过具体案例深入剖析重复征税在不同税种、行业中的表现及影响。同时，运用数据统计分析法，对相关税收数据进行整理与分析，揭示重复征税问题的严重程度。研究思路上，首先阐述我国重复征税现状，从不同税种角度梳理重复征税现象；其次分析其产生原因，包括历史遗留、税制设计、税收政策等因素；接着探讨其负面影响，涵盖经济效率、公平、企业发展等方面；最后提出解决重复征税问题的针对性措施。

二、我国重复征税的现状分析

2.1所得税方面的重复征税

2.1.1已分配利润的重复征税

我国现行《企业所得税法》与《个人所得税法》在税制设计上缺乏协同，导致对已分配利润的重复征税问题突出。企业实现利润后，需先依据《企业所得税法》缴纳企业所得税，之后将税后利润分配给个人投资者时，个人还需按照《个人所得税法》规定，就股息、红利所得缴纳20%的个人所得税。这意味着同一笔利润在企业和个人两个层面被重复征税。例如，某企业年度利润为1000万元，企业所得税税率为25%，缴纳企业所得税250万元后，剩余750万元利润分配给个人投资者，个人投资者需缴纳个人所得税150万元（750×20%），税收实际负担率高达40%（250+150）÷1000，严重影响企业利润分配和个人投资收益。

2.1.2未分配利润的重复征税

当企业对税后利润选择不分配时，因利润留存形成的资本利得同样面临被再次课税的风险。依据我国企业所得税法，企业对外投资成本在特定条件下的处置规定，若被投资方未分配利润，投资方在转让或收回投资取得净收益时，需将净收益中隐含的以前年度未分配利润（被投资方已纳税）再次计入应纳税所得额缴纳所得税。例如，A企业投资B企业，B企业未分配利润，A企业转让对B企业投资获得净收益100万元，其中包含B企业以前年度未分配利润50万元（已缴纳企业所得税），A企业需将这100万元净收益全部计入应纳税所得额，导致对这50万元未分配利润重复征税。

2.1.3捐赠方面的重复征税

在企业捐赠行为中，重复征税问题也较为显著。现行企业所得税法规定，企业接受捐赠的货币性与非货币性资产需确认为收入缴纳企业所得税；而捐出企业非公益性捐赠的货币性资产不得在计算应纳税所得额时扣除，非公益性捐赠的非货币性资产视同销售确认收入缴纳企业所得税。这使得企业间捐赠行为中，捐出方和受捐方都要就捐赠资产计入应纳税所得缴纳企业所得税。例如，甲企业向乙企业捐赠价值100万元的非货币性资产，甲企业需视同销售确认收入缴纳企业所得税，乙企业接受捐赠也需缴纳企业所得税，造成双重征税。

2.2增值税方面的重复征税

2.2.1中间环节免税形成的重复征税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。并且，除国有粮食购销企业销售免税粮食外，增值税一般纳税人销售免税货物不得开具专用发票。这种对非最终产品免税的规定，一方面使得免税环节未能抵扣的进项税额直接增加产品流转总过程的增值税税负；另一方面，部分增值额被重复征税，且免税环节越往后，税负增加及重复征税部分越大。例如，农产品生产加工企业，若中间环节对农产品原料实行免税政策，加工企业因无法抵扣进项税额，其产品成本增加，税负加重，且在后续销售环节可能导致重复征税。

2.2.2混合销售行为形成的重复征税

我国税法对混合销售行为的征税规定较为复杂，以从事货物的生产、批发、零售为主的企业、企业单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务征收营业税。这导致当对混合销售行为征收增值税时，其中征收营业税项目因无增值税进项税额