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审计工作底稿制作标准及示范

审计工作底稿作为审计证据的载体，是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，其质量直接关系到审计工作的成败与审计风险的控制。一份规范、清晰、完整的工作底稿，不仅能够有效支持审计结论，更能体现审计人员的专业素养与执业水平。本文旨在结合审计实践，阐述审计工作底稿的制作标准，并通过实例示范，为审计从业人员提供具有操作性的指引。

一、审计工作底稿的制作标准

审计工作底稿的制作应遵循以下核心标准，这些标准是确保底稿质量的基石：

（一）规范性：格式统一，要素齐全

审计工作底稿应采用统一规范的格式，确保信息的有序呈现。每张底稿均需包含必要的基本要素，如：

*审计项目名称：明确具体的审计对象及所属期间。

*被审计单位名称：准确无误的全称。

*审计项目编号：与审计计划或总体审计策略中的编号保持一致，便于索引。

*审计事项/科目名称：清晰指明本底稿所记录的具体审计内容。

*编制人：执行该审计程序的审计人员姓名。

*编制日期：完成该底稿编制的日期。

*复核人：对底稿进行复核的人员姓名，根据需要可设多级复核。

*复核日期：完成复核的日期。

*索引号及页次：每张底稿应有唯一的索引号，同类底稿需按顺序编制页次，确保整套底稿的系统性和可追溯性。

（二）相关性：目标导向，紧扣认定

工作底稿的内容必须与审计目标紧密相关，针对具体审计项目的认定（如存在或发生、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报）收集和记录证据。避免记录与审计目标无关的冗余信息，确保审计资源的高效利用。例如，在对存货进行审计时，盘点记录、计价测试、周转情况分析等与存货的存在、计价认定直接相关，应详细记录；而与存货无关的其他经营数据则不应喧宾夺主。

（三）准确性：事实清楚，数据无误

工作底稿中记录的所有事实、数据、引用的法规条文、会计政策等必须准确无误。审计人员在获取审计证据和记录过程中，应进行必要的核对与验证。例如，从被审计单位获取的财务数据，应与原始凭证、总账、明细账进行交叉核对；引用的外部信息，应确认其来源的可靠性。对存有疑问的信息，需进一步获取证据或进行澄清，不得凭猜测或模糊表述。

（四）合规性：程序合规，依据充分

工作底稿应清晰反映所执行的审计程序，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。每项审计程序的执行过程、获取的证据、发现的问题及得出的初步结论都应得到完整记录。审计程序的选择和执行应符合审计准则的要求，确保审计过程的合规性。对于审计差异或发现的错报，应记录其性质、金额、产生原因以及处理建议和管理层的反馈。

（五）完整性：过程完整，结论明确

工作底稿应完整记录从审计计划阶段到审计报告阶段与该审计事项相关的所有关键过程。不仅要记录审计发现的问题，也要记录通过审计未发现异常的情况（即“无发现”的记录也需说明程序执行情况）。最终的审计结论必须明确，是“未见异常”、“需调整”还是“无法确认”等，避免模棱两可的表述。对于需要调整的事项，应明确调整分录及调整理由。

（六）清晰性：逻辑清晰，易于理解

工作底稿的记录应条理清晰，语言简练、专业，字迹（或电子文档）工整易辨。使用专业术语应规范，避免使用模糊、歧义或口语化的表达。复杂事项应分点阐述，必要时可使用图表辅助说明，以提高底稿的可读性和可理解性。其他审计人员或监管机构在阅读底稿时，应能清晰了解审计人员所做的工作、获取的证据以及为何得出相应的结论。

（七）可追溯性：线索清晰，相互印证

工作底稿之间应建立清晰的索引和交叉引用关系，确保审计轨迹的可追溯性。例如，某一科目审定表中引用的明细测试结果，应能通过索引号快速找到对应的明细测试底稿；而明细测试底稿中发现的问题，也应能追溯到具体的原始凭证或审计证据来源。

二、审计工作底稿示范：货币资金——银行存款余额审计

以下以“银行存款余额审计”为例，展示一张典型的审计工作底稿（审定表类）的核心内容与结构。

审计工作底稿

**项目名称：**

ABC股份有限公司20XX年度财务报表审计

**被审计单位：**

ABC股份有限公司

:-------------

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**审计项目：**

货币资金——银行存款

**索引号：**

ZZ-01

**编制人：**

张三

**复核人：**

李四

**编制日期：**

20XX年X月X日

**复核日期：**

20XX年X月X日

**页次：**

1/1

一、审计目标

1.确认银行存款的真实性、存在性。

2.确认银行存款余额的准确性，包括对未达账项的恰当调整。

3.确认银行存款的所有权。

4.确认银行存款在财务报表中