金融资产专题：交易性金融资产与持有至到期投资会计处理及案例分析.pdfVIP

专题3：金融资产

《金融资产》选材及典型案例解析

1.性金融资产

①入账成本=买价-已经未的红利（或-到期未收的利息）；

②处置时的投资收益=净售价-初始成本；

③处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额；

④累计投资收益=费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的投资收益

【案例】甲公司2014年4月3日自市场购入乙公司的1万股，每股买价40元，

另付费用2万元。乙公司已于3月1日分红，每股红利为0.1元，于4月10日，甲公

司将购入的乙公司作为性金融资产核算。2014年6月30日股价为每股50元，2014年8

月10日乙公司再次分红，每股0.8元，于8月15日。2014年12月31日股价为每股54

元。2015年2月5日甲公司该投资，卖价为每股57元，费用2万元。

『正确』

入账成本=（40-0.1）*1=39.9（万元）

处置时投资收益=57-2-39.9=15.1

处置时损益影响额=57-2-54=1

累计投资收益=-2+0.8+15.1=13.9

【案例】M公司以赚取价差为目的于2011年4月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万

元，票面利率为6%，每年的3月1日、9月1日各付息一次。N公司本应于2011年3月1日偿付的

利息直至4月6日才予支付。M公司支付买价110万元，另支付费用0.7万元。2011年6月30

日该债券的公允价值为97万元。M公司9月1日如期收到利息。2011年12月31日债券的公允价值

为90万元。2012年3月1日M公司抛售此投资，售价为89万元，费用1万元。

『正确』

初始成本=110-3=107

处置时投资收益=89-1-107=-19

处置时损益影响额=89-1-90=-2

累计投资收益=-0.7+3-19=-16.7

2.持有至到期投资

（1）关键考点

①入账成本=买价-到期未收利息+费用；

②每期投资收益=期初摊余成本×实际利率；

③可收回价值=未来现金流量按当初内含率折现认定；

④减值后投资收益=新本金×旧利率；

⑤重分类为可供金融资产时价值差额归入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”；

【案例】甲公司于2×06年1月2日购入乙公司于1月1日的公司债券，该债券的面值为

1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持

有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计

算，该投资的内含率为7.29%。2×06年末乙公司因状况，预计无法全额兑现此债券的

本金，但利息仍可按期支付，经甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；2×08年初甲公

司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供金融资产，重分类当日

其公允价值为900万元。

问：①2×06年初持有至到期投资的入账成本；

『正确』1100+10+0.2=1110.2

②2×06年的利息收益；

『正确』

1110.2*7.29%=80.93

③2×06年末应计提持有至到期投资减值准备；

『正确』

计提减值前摊余成本=1110.2-（100-80.93）=1091.13

计提减值准备=1091.13-1010=81.13

④2×07年末计提的利息收益；

『正确』

1010*7.29%=73.63

期末摊余成本=1010-（100-73.63）=983.63

⑤2×08年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供金

融资产，重分类当日的其他综合收益？