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现金流量表编制实操指南

在企业财务报告体系中，现金流量表犹如一面镜子，清晰映照出企业资金运动的真实轨迹。相较于资产负债表的静态呈现与利润表的权责发生制视角，现金流量表以收付实现制为基础，直接揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金生成与使用情况，是评估企业偿债能力、盈利能力和财务弹性的核心依据。本文将从实务角度出发，系统梳理现金流量表的编制逻辑、关键步骤与常见难点，助力财务人员提升报表编制的准确性与效率。

一、现金流量表的核心概念与编制基础

（一）现金及现金等价物的界定

编制现金流量表的首要前提是明确“现金”的范畴。此处的“现金”不仅指企业库存现金及可随时用于支付的银行存款，还包括期限短（通常指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很小的投资，如短期国债、货币市场基金等。实务中需特别注意，银行存款中不能随时支取的定期存款、受限制的资金（如信用证保证金）等，不应纳入现金及现金等价物范围。

（二）现金流量的分类逻辑

现金流量表将企业的现金流量划分为三大类，每类活动的现金流入与流出需分别列示：

经营活动现金流量：与企业日常经营业务直接相关的现金收付，如销售商品收到的现金、采购材料支付的现金、支付给职工的薪酬等。

投资活动现金流量：涉及长期资产（如固定资产、无形资产）购置与处置，以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动的现金收付，如购建厂房支付的现金、处置设备收到的现金、取得投资收益收到的现金等。

筹资活动现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动的现金收付，如吸收投资收到的现金、发行债券收到的现金、偿还借款支付的现金、分配股利支付的现金等。

二、直接法下经营活动现金流量的编制要点

直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，其数据来源主要为会计账簿记录及相关凭证。直接法的优势在于直观展现经营活动现金流量的构成，便于分析企业经营活动现金流量的来源和用途。

（一）关键项目的取数与调整

1.销售商品、提供劳务收到的现金

该项目反映企业因销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售收到的现金、前期销售本期收回的现金以及预收的款项，扣除本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。计算公式可参考：

销售商品收到的现金=主营业务收入+其他业务收入（不含租金等非经营性收入）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现利息

实务中需注意，若存在应收款项背书转让、债务重组等特殊业务，需根据实际情况调整，避免重复或遗漏。

2.购买商品、接受劳务支付的现金

反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期支付的现金、前期应付未付本期支付的现金以及预付的款项，扣除本期退回商品收到的现金。计算公式可参考：

购买商品支付的现金=主营业务成本+其他业务成本（不含折旧、摊销等非付现成本）+（存货期末余额-存货期初余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-当期计入成本费用的非付现费用（如折旧、摊销）

若企业存在存货盘盈、盘亏或非经营性存货领用（如工程领用材料），需对存货变动额进行调整。

3.支付给职工以及为职工支付的现金

反映企业实际支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴以及为职工缴纳的社保、公积金等，不包括支付给离退休人员的费用（列入“支付的其他与经营活动有关的现金”）和支付给在建工程人员的薪酬（列入“购建固定资产支付的现金”）。该项目可根据“应付职工薪酬”科目借方发生额分析填列，需剔除支付给在建工程人员的部分。

4.支付的各项税费

反映企业本期实际缴纳的增值税、所得税、城建税、教育费附加等各项税费，不包括代扣代缴的个人所得税（已计入“支付给职工以及为职工支付的现金”）和计入固定资产价值的耕地占用税（列入“购建固定资产支付的现金”）。可根据“应交税费”科目借方发生额（剔除预缴的增值税待抵扣部分）分析填列，并结合“税金及附加”“所得税费用”等科目校验。

三、间接法下经营活动现金流量的调节技巧

间接法以净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付项目的增减变动，将净利润调节为经营活动现金流量。其核心逻辑是揭示净利润与经营活动现金流量之间的差异，反映企业盈利的质量。

（一）非付现费用的加回

净利润中已扣除但未实际支付现金的费用，如固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、资产减值损失（不含处置资产的减值损失）等，需加回至净利润