递延所得税负债与资产确认计量方法.pdfVIP

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

一、递延所得税负债的确认和计量

（一）递延所得税负债的确认

1.除企业准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应

纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的或事项以及

企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

【例16-11】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2000000

元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双

倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与相同。甲公司适用的所得税税率为

25%。假定该企业不存在其他与处理的差异。

【解析】20×8年该项固定资产按照规定计提的折旧额为200000元，计税时允许

扣除的折旧额为400000元，则该固定资产的账面价值1800000元与其计税基础1600000

元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50000元[（1800000-1600

000）×25%]。

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出

于各方面考虑，企业准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：

（1）商誉的初始确认

商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被方可辨认净资产公允价值份额

若确认递延所得税负债，则减少被方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入

不断循环状态。

【例16-12】甲公司以增发市场价值为60000000元的本企业普通股为对价购入乙公司

100%的净资产，假定该项企业合并符合税定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行

免税处理。日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表所示。

单位：元

项目公允价值计税基础暂时性差异

固定资产270000001550000011500000

应收账款21000000210000000

存货17400000124000005000000

其他应付款（3000000）0（3000000）

应付账款（12000000）（12000000）0

不包括递延所得税的可辨

504000003690000013500000

认资产、负债的公允价值

乙公司适用的所得税税率为25%，该项中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算

如下：

企业合并成本60000000

可辨认净资产公允价值50400000

递延所得税资产（3000000×25%）750000

递延所得税负债（16500000×25%）4125000

考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47025000

商誉12975000

所确认的商誉金额12975000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再

进一步确认相关的递延所得税影响。

【延伸】

不考虑递延所得税情